Есть ли возможность у предприятия подать уточняющий расчет с целью исправления ошибки, выявленной самостоятельно во время проведения документальной плановой проверки?

   При проведении документальной плановой проверки налоговым органом предприятие самостоятельно выявило ошибку. Есть ли возможность у предприятия подать уточняющий расчет и задекларировать увеличения налогового обязательства с целью применения «самовиправного» штрафа в размере 3%?


Прежде кратко напомним основные положения НКУ по проведению налоговыми органами документальных плановых проверок и применения ими штрафных санкций.
   
   Согласно п. 77.4 НКУ в приказе органа ГНС ​​о проведении документальной плановой проверки и в письменном уведомлении налогоплательщика указывается дата начала проведения такой проверки.
   
   Согласно п. 82.1 НКУ продолжительность документальных плановых проверок субъектов малого предпринимательства составляет 10 рабочих дней, других налогоплательщиков - 20 рабочих дней. Продление сроков проведения проверок возможно по решению руководителя органа государственной налоговой службы не более чем на 15 рабочих дней для крупных налогоплательщиков, а относительно субъектов малого предпринимательства - не более чем на 5 рабочих дней, других налогоплательщиков - не более чем на 10 рабочих дней.
   
   Следует учитывать также, что срок составления акта (справки) о результатах проверки не засчитывается в срок проведения проверки (абз. 3 п. 86.1 НКУ). Согласно п. 86.3 НКУ акт (справка) документальной выездной проверки составляется, подписывается должностными лицами органа ГНС, проводивших проверку, и регистрируется в органе ГНС в течение 5 рабочих дней со дня, следующего за днем ​​окончания установленного для проведения проверки срока (для плательщиков налогов, имеющих филиалы и / или находящихся на консолидированной уплате, - в течение 10 рабочих дней). Только после этого один экземпляр акта или справки вручается или направляется налогоплательщику или его законному представителю.
   
   В случае если орган ГНС доначисляет сумму налогового обязательства или уменьшает сумму бюджетного возмещения, то органом ГНС будет применен штраф в размере 25% суммы определенного налогового обязательства или завышенной суммы бюджетного возмещения, а при повторном в течение 1095 дней обнаружении такого нарушения - в размере 50% суммы (п. 123.1 НКУ). Исключение составляют случаи, определенные п. 6 и 7 шк. 10 Переходных положений НКУ.
   
   Вместе с тем, если предприятие самостоятельно находит ошибку и выплавляет ее путем представления уточняющего расчета или путем отражения суммы недоплаты в составе налоговой декларации за следующие периоды, то предприятие самостоятельно начисляет штраф в размере 3% или 5%, соответственно (п. 50.1 НКУ).
   
   При этом следует учитывать ограничения на такое «самоисправления», установленное п. 50.2 НКУ, согласно которому во время проведения документальных плановых и внеплановых проверок налогоплательщик не имеет права подавать уточняющие расчеты поданных им ранее налоговых деклараций за любой отчетный (налоговый) период с соответствующего налога и сбора, который проверяется контролирующим органом.
   
   Таким образом, в течение срока проведения документальной плановой или внеплановой проверки налоговым органом у предприятия нет возможности самостоятельно исправить обнаруженную ошибку. Кроме того, следует также дождаться получения акта проверки (или справки), на составление которых в орган ГНС есть дополнительные 5 или 10 рабочих дней (п. 86.3 НКУ).
   
   Если в акте проверки будет отображена такая ошибка и доначислены налоговые обязательства по соответствующему налогу, то ошибка будет считаться исправленной (а налоговые обязательства - доначисленными) именно налоговым органом, а не предприятием самостоятельно.
   
   Вышесказанное подтверждается также судебной практикой. В частности, в постановлении ВАСУ от 26.11.2012 г. № К/9991/8628/12 указывается следующее:
   
   «Анализируя приведенные нормативные положения, суд апелляционной инстанции пришел к обоснованному выводу, что представленный истцом уточняющий расчет не соответствует законодательным нормам, поскольку был подан после проведенной проверки, в ходе которой и были обнаружены ошибки в ранее поданной декларации, тогда как такой расчет должен подаваться исключительно в случае самостоятельного выявления таких ошибок.
   
   Таким образом, истцом не соблюдены требования ст. 50 Налогового кодекса Украины относительно самостоятельного выявления факта занижения налогового обязательства, поскольку факт завышения налогового кредита на сумму ... установленный актом проверки ».
   
   Относительно случая, когда во время проведения плановой документальной проверки такую ​​ошибку не будет обнаружено органом ГНС (о ней будет указано в акте проверки или справке), то предприятию следует учесть относительно целесообразности ее самостоятельного исправления после проведенной проверки этого периода.
   
   Если предприятие все-таки решит ее исправить, то согласно п. 50.3 НКУ у налогоплательщика в пределах сроков давности является возможность подачи уточняющего расчета. Но поскольку уточняющий расчет будет касаться периода, который проверялся, то в орган ГНС возникает право на проведение внеплановой проверки налогоплательщика за соответствующий период (пп. 78.1.3 НКУ).
   
    
   Олег Коваль
   Консалтинговая компания «ЭКСПЕРТ»
   
   Дата подготовки 10.01.2013

По материалам: ЛИГА: ЗАКОН