Какие документы должны предоставить предприниматели, чтобы с них не удерживали налог

Які документи повинні надати підприємці,
аби з них не утримували податок

Це доволі актуальне запитання, що виникає знову й знову в кожного суб’єкта господарювання, який має справу з підприємцем. Іріч тут не в «короткій пам’яті», а в мінливості вимог до назв і видів документів, які б 

підтвердили підприємницький статус фізособи.Які ж наразі потрібні документи, ми й розберемося…

Придбання товарів (робіт, послуг)
у підприємця-загальносистемника

До 01.07.2012 р. пункт 177.8 ПКУ дозволяв не утримувати ПДФО з доходів фізособи, якщо такий дохід отримано підприємцем відоперацій, здійснюваних у межах обраних ним видів діяльності. Достовірністю цього факту мала слугувати копія документа, щопідтверджує державну реєстрацію фізособи як суб’єкта підприємницької діяльності.

Відразу було зрозуміло, що звичайною копією свідоцтва про державну реєстрацію або виписки з Єдиного державного реєструюридичних осіб і фізичних осіб — підприємців (далі — ЄДР) тут не обійтися. Адже ці документи не надавали змоги виявити, які ж самевиди діяльності фізособа обрала як підприємницькі.

Податківці рекомендували (листи ДПСУ від 03.02.2011 р. № 1085/К/17-0714, від 31.03.2011 р. № 6320/5/12-0216) суб’єктамгосподарювання, які мають господарські відносини з фізичною особою — підприємцем, отримувати від підприємця-загальносистемникадовідку, у якій зазначаються перелік видів діяльності й обрана система оподаткування. Довідку видавали в податковихорганах за місцем реєстрації підприємця.

Згодом (редакція ПКУ від 07.04.2011 р.) законодавці вирішили уточнити, що документом, який підтверджує державну реєстраціюфізособи як суб’єкта підприємницької діяльності, повинна бути виписка або витяг із ЄДР. Однак ця норма прожила недовго, і вже вредакції ПКУ від 07.07.2011 р. її замінили на знайому «…копію документу, що підтверджує її державну реєстрацію відповідно до закону як суб’єкта підприємницької діяльності…», яка відтоді не змінилася.

Тож наразі є два способи, аби документально підтвердити обрані підприємцем види господарської діяльності:

1) виписка з ЄДР разом із довідкою податкової про види діяльності;

2) витяг із ЄДР, у якому міститься перелік видів діяльності.

Однак це ще не все. Починаючи з 01.07.2012 р. набрав чинності Закон № 4834, яким було скасовано пряму вимогу щодоконтролю за видами діяльності підприємця-загальносистемника, оскільки фразу«…доходу від операцій, здійснюваних у межах обранихним видів діяльності…» замінили на — «…доходу від здійснення нею підприємницької діяльності…» (п. 177.8 ПКУ).

Здавалося б, що відтепер, аби покупець (який може бути податковим агентом) не утримував ПДФО у підприємця-загальносистемника, достатньо мати лише копію документа, що підтвердить його підприємницький статус.

Але провести чітку межу, коли фізособа провадить підприємницьку діяльність, а коли діє як звичайна фіз­особа, інколи буваєнастільки важко, що навіть судова система починає плутатись у своїх висновках (постанова ВГСУ від 02.06.2011 р. у справі № 8/9-10 та від 06.08.2102 р. у справі № 14/5025/1982/11). Тому внесені в ЄДР відомості щодо обраних видів діяльності завжди були«лакмусовим папірцем», який дає змогу контролюючим органам зорієнтуватися, де діяльність підприємницька, а де ні.

З огляду на сказане може скластися ситуація, коли податкова й надалі стверджуватиме, що обов’язок податкового агента невиконано, бо нарахування та/або виплата доходу пройшла без контролю саме за здійснюваними видами діяльності. Аджеобов’язок утримати ПДФО покладений на податкового агента (пп. 168.1.1 ПКУ).

Штрафувати лише через відсутність підтвердження щодо здійснюваних видів підприємницької діяльності контролери не вправі(через відсутність обов’язку вимагати таку інформацію в підприємця-загальносистемника). Проте якщо під час перевірки знайдутьдокази, що підприємець продав певну річ або надав послугу (виконав роботу) поза зареєстрованими видами підприємницькоїдіяльності, то претензій від перевіряючих буде важко уникнути. Для того щоб дізнатись офіційну позицію контролюючого органустосовно цього, ми направили запит до Міндоходів.

Для власної впевненості та упередження зайвої тяганини з контролерами варто все-таки отримати інформацію щодоздійснюваних видів діяльності підприємця-загальносистемника. І неважливо, чи це витяг із ЄДР чи довідка з податкової.

Придбання товарів (робіт, послуг)
у підприємця-єдинника

Тут ситуація дещо інша. Зрозуміло, що в будь-якому випадку потрібно буде отримати в таких платників податку документ, якийзасвідчить їх підприємницький статус і статус платника єдиного податку. Адже згідно з пп. 165.1.36 ПКУ в загальний місячний (річний)оподатковуваний дохід не включається дохід фізичної особи — підприємця, з якого сплачується єдиний податок. Таким документом є свідоцтво платника єдиного податку.

Проте питання в іншому: чи повинен контрагент єдинника перевіряти відповідність фактично проданих товарів (робіт, послуг) з видами діяльності, зазначеними у свідоцтві платника єдиного податку?

З єдинниками груп 1 та 2 простіше, адже за провадження діяльності, не зазначеної у свідоцтві, такі платники єдиного податкусплатять його в підвищеному розмірі — 15% (пп. 2 п. 293.4 ПКУ).

Отже, незалежно від здійсненого виду діяльності, із суми доходу підприємця груп 1 та 2 буде сплачено єдинийподаток, тобто піклуватися про утримання ПДФО не потрібно.

А от стосовно підприємців-єдинників груп 3 та 5 подібна норма відсутня. Адже в їх свідоцтві (як правило) не зазначаються обранівиди підприємницької діяльності (пп. 5 п. 299.11 ПКУ). Тож ця ситуація аналогічна з підприємцями-загальносистемниками, оскільки, для того аби спрацював пп. 165.1.36 ПКУ, треба бути впевненим у тому, що з виплаченого доходу буде сплачено єдиний податок, а для цього зокрема треба знати про види діяльності єдинника.

Виходить, що в разі придбання товарів (робіт, послуг) у єдинників груп 3 та 5 також може знадобитися витяг із ЄДР або довідка зподаткової про обрані види діяльності.

Нарахування ЄСВ

Незалежно від обраної підприємцем системи оподаткування, придбання в нього товарів не стане об’єктом для оподаткуванняєдиним внеском. І вимагати будь-яких додаткових документів стосовно цього в підприємців не потрібно.

Інша справа, коли підприємець надає іншому суб’єкту господарювання (чи особі, яка займається незалежною професійноюдіяльністю) послуги чи виконує роботи. Зрозуміло, що тут потрібно визначитися, чи надаються (виконуються) ці послуги (роботи) у межах трудового та/або цивільно-правового договору, чи все-таки в рамках підприємницької діяльності.

Для цього п. 1 ч. 1 ст. 4 Закону про ЄСВ передбачає, що єдиний внесок не нараховують, якщо виконані роботи (наданіпослуги) відповідають видам діяльності, згідно з відомостями з ЄДР.

Іще не так давно (до 01.01.2013 р.) Закон про ЄСВ вимагав, аби потенційний роботодавець звіряв виконувані роботи (наданіпослуги) на відповідність видам діяльності, що зазначені у витягу з ЄДР. Наразі ж немає прямої вказівки, що види діяльностіповинні бути зазначені саме у витягу.

Тут потрібно дещо пояснити. Законом № 5410 (який уніс зміни в Закон про ЄСВ) передбачалося, що з 17.12.2012 р. будутьвнесені зміни в абз. 13 ч. 2 ст. 7 Закону про державну реєстрацію. А інформацію щодо видів діяльності підприємця можна будеотримати на офіційному сайті (http://irc.gov.ua) спеціально вповноваженого органу з питань державної реєстрації (ДП «Інформаційно-ресурсний центр»).

Але цим змінам не судилося втілитися в життя, бо законотворці прийняли Закон № 5461-VI, який повністю трансформував ст. 7 Закону про державну реєстрацію. Зокрема у згаданій статті тепер жодної згадки про те, що види діяльності підприємців розміщуютьсяна сайті спеціально вповноваженого органу з питань державної реєстрації.

Тож, як кажуть — «усе повернулося на круги своя». Адже іншого джерела з ЄДР стосовно видів діяльності, аніж витяг, поки неіснує.

Замість висновку

Для того аби не утримувати ПДФО , потенційному податковому агенту потрібно витребувати такі документи:

• у разі придбання товарів (робіт, послуг) у підприємця-загальносистемника — копію витягу з ЄДР із зазначенимивидами діяльності підприємця або ж копію виписки з ЄДР та копію довідки з податкової з переліченими видами діяльності. ПКУвже прямо не вимагає мати підтвердження щодо відповідності наданого підприємцю доходу та видами діяльності. Однак вимогащодо прив’язки такого доходу до підприємницької діяльності залишилася. Тож якщо податкова зможе довести факт такоїневідповідності, то до покупця можуть бути застосовані штрафні санкції як до податкового агента, котрий не утримав податкуна доходи;
• у разі придбання товарів (робіт, послуг) у підприємця-єдинника груп 1 та 2 — копію свідоцтва платника єдиногоподатку;
• у разі придбання товарів (робіт, послуг) у під­­приємця- єдинника груп 3 та 5 — копію свідоцтва платника єдиногоподатку та копію витягу з ЄДР, якщо у свідоцтві не вказано види діяльності, або копію виписки з ЄДР та копію довідки зподаткової з переліченими видами діяльності.

Для того аби не нараховувати єдиного внеску , потенційному роботодавцю потрібно витребувати в підприємця (незалежновід обраної системи оподаткування):

• під час продажу підприємцем товарів — ця операція не розглядається як об’єкт обкладення єдиним внеском, тож непотрібно вимагати жодних додаткових документів;
• під час надання послуг та/або виконання робіт підприємцем — копію витягу з ЄДР.

І наостанок… Будь-який дохід, який виплачується підприємцю, потрібно відображати в податковому розрахунку ф. № 1ДФ зознакою «157». При цьому графи 4 та 4а не заповнюються. Графа 3а заповнюється за квартал, у якому було нараховано дохідпідприємцю, а графа 3 — за квартал, у якому такий дохід виплатили.

Георгій КЛЯШТОРНИЙ,

податковий консультант
газети «Інтерактивна бухгалтерія»

Список нормативно-правових актів:

ПКУ — Податковий кодекс України.

Закон про державну реєстрацію — «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб — підприємців» від 15.05.2003 р. № 755-IV.

Закон про ЄСВ — Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від08.07.2010 р. № 2464-VI.

Закон № 5410 — Закон України «Про внесення змін до деяких законів України щодо необхідності обов’язкового надання витягівта виписок з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб — підприємців» від 02.10.2012 р. № 5410-VI.

Закон № 5461-VI — Закон України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо діяльності Міністерстваюстиції України, Міністерства культури України, інших центральних органів виконавчої влади, діяльність яких спрямовується такоординується через відповідних міністрів, а також Державного космічного агентства України» від 16.10.2012 р. № 5461-VI.

Закон № 4834 — Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення деяких податковихнорм» від 24.05.2012 р. № 4834-VI.