У газеті «Про приватних підприємців та єдиний податок» № 16/2012 ми зупинилися на порядку відображення доходів у Книзі обліку доходів та Книзі обліку доходів і витрат. Сьогодні ж ознайоммося виключно з розділом ІІ «Витрати» Книги обліку доходів і витрат і розберімо основні проблемні питання, які виникають під час його заповнення…
Насамперед зауважимо, що Книгу обліку доходів і витрат (далі — Книга) заповнюють лише тіфізособи-єдинники, які знаходяться в групах 3 та 5 спрощеної системи оподаткування та є платниками ПДВ.
Перед тим як переходити безпосередньо до аналізу граф витратного розділу Книги, нагадаємо деякі основоположні принципи визнання витрат єдинниками.
По-перше, фізособи — платники єдиного податку визнають витрати господарської діяльностій відображають їх у Книзі за датою списання коштів із банківського рахунка підприємця чи датою оплати готівкою (тобто за касовим методом). Водночас потрібно пам’ятати про первинні документи, які підтвердять факт витрачання коштів. У разі сплати готівкою — це чек, квитанція, інший розрахунковий документ. Якщо оплата здійснюється у безготівковий спосіб — виписка банку, платіжне доручення, банківська квитанція, тощо.
По-друге, у Книзі відображають суми витрат без ПДВ, так воліє вчиняти пп. 6.5 Порядку ведення книги обліку доходів і витрат платників єдиного податку третьої групи, які є платниками податку на додану вартість, затвердженого наказом Мінфіну від 15.12.2011 р. № 1637 (далі — Порядок 1637).
Тепер розглянемо кожну графу.
Графа 1 «Дата». У ній платники єдиного податку фіксують дату здійснення витрат. Зауважте, записи у Книзі (як про отримані доходи, так і про понесені витрати) виконуються за підсумками робочого дня (п. 5 Порядку 1637).
Загалом, витрати єдинника в Книзі розділено на чотири групи:
· витрати, пов’язані з придбанням товарів (робіт, послуг);
· витрати на оплату праці найманих працівників;
· єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування;
· інші витрати.
Витрати, пов’язані з придбанням товарів (робіт, послуг)
Графа 2 «вид витрат». У цій графі підприємець описує, на що саме він витрачає (оплачує) кошти (наприклад, «придбання тканини для виготовлення костюмів згідно з договором № 18»).
Графа 3 «сума без ПДВ, грн.». У ній єдинник відображає суму витрат відповідно до виду, вказаного в графі 2.
? У новій Книзі відсутня графа «витрати на виробництво продукції». Поясніть, будь ласка, наразі такі витрати взагалі не потрібно відображати.
ВІДПОВІДЬ: Річ у тім, що в Книзі, яку вели підприємці до набрання чинності новими правилами спрощеної системи оподаткування, єдинники заповнювали лише такі графи: «період обліку», «витрати на виробництво продукції», «сума виручки (доходу)» та «чистий доход».
У графі «витрати на виробництво продукції» єдинники відображали всі витрати, безпосередньо пов’язані з одержанням доходу, на підставі первинних документів про здійснення витрат. Мовиться і про витрати на виробництво продукції, і про зарплату працівникам, і про соцвнескита ПДФО — усі вони зазначалися в межах однієї графи.
У чинній Книзі витрати на виробництво продукції відображати не потрібно. Всі вони, в залежності від природи витрат, потраплять до відповідної графи Книги (графа 3, 4 або 5) в момент оплати.
Витрати на оплату праці найманих працівників, грн
(графа 4 Книги)
З назви зрозуміло, що таку графу заповнюють ті фізособи — платники єдиного податку, які використовують працю найманих працівників. До неї записують суму виплаченої працівнику зарплати.
? У графі 4 Книги підприємець показує суму «брудної» зарплати (тобто з урахуванням єдиного соцвнеску та ПДФО) або ж «чисту» — ту, що йде на руки працівнику?
ВІДПОВІДЬ: У четвертій графі Книги єдинники фіксують суму нарахованої та виплаченоїзарплати разом із ПДФО (15% або 17%) та єдиним соцвнеском, який сплачує саме працівник (3,6%), тобто «брудну» зарплату. Однак тут варто розуміти один важливий нюанс. Нарахована, але не виплачена зарплата, до Книги не потрапить (не виконано п. 5 Порядку 1637). Крім того, іноді трапляються випадки, коли заробітна плата виплачена, а податки та єдиний соцвнесок не сплачені. У такому випадку до графи 4 Книги потрапить лише сума виплаченої зарплати (у день її виплати), тобто «чиста» зарплата. А суму єдиного внеску та ПДФО відобразять у графі 4 Книги у день їх фактичного перерахування до відповідного бюджету (фонду).
Тобто в даному випадку немає прив’язки до «чистої» або «брудної» зарплати. Прив’язка йде до факту оплати.
? Підприємець на групі 3 займається продажем випічки власного виробництва. Придбав нову піч. Чи відображає він вартість печі в Книзі? У якій графі та в якій сумі?
ВІДПОВІДЬ: не бачимо жодних перешкод для того, аби включити вартість придбаної печі у витратний розділ Книги. Вартість печі без ПДВ піде до графи 3, причому в графі 2 варто зазначити щось на кшталт «придбання печі для виготовлення готової продукції (накладна № 33)».
Загалом витрати єдинника жодним чином не впливають на розмір єдиного податку, а значить, навряд чи зацікавлять податківців, на відміну від фізосіб на загальній системі оподаткування, у яких витрати на придбання основних засобів з великим супротивом визнаються податківцями.
Єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, грн
(графа 5 Книги)
До цієї графи записують суму єдиного соцвнеску, яку єдинник сплатив за себе, а також за своїх найманих працівників.
Інші витрати, грн
(графа 6 Книги)
Сюди записують ті витрати, які понесені у зв’язку з провадженням господарської діяльності платника податку, але не потрапили до попередніх граф Книги. Зокрема п. 6.8 Порядку 1637 воліє відносити до цієї графи витрати на зв’язок сплату орендних і комунальних платежів тощо.
? Фізособа-підприємець — платник єдиного податку працює у сфері готельного бізнесу. Придбваає пральний порошок для прання білизни. У якій графі Книги відображати вартість такого придбання.
ВІДПОВІДЬ: За таких обставин вартість прального порошку відображають у графі 6 Книги «Інші витрати». Однак якщо, наприклад, такий пральний порошок придбавав би єдинник, який займається пранням і хімічним чищенням текстильних і хутряних виробів (код 96.01 КВЕД ДК 009:2010) і цей вид діяльності зазначений у Свідоцтві такого платника податку — безумовно, вартість прального порошку слід було б відображати в складі витрат, пов’язаних із придбанням товарів, робіт, послуг (графи 2 та 3 Книги).
Загальна сума витрат (сукупність рядків 2–6 Книги) відображають у графі 7 Книги «Всього, грн.».
Відповідальність
Відсутність Книги, або ведення її неналежним чином загрожує штрафом згідно зі ст. 1641 Кодексу України про адміністративні правопорушення (далі — КпАП) — від 3 до 8 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (від 51 грн до 136 грн). Важливо, що у 2012 році до платників єдиного податку штраф, передбачений ст. 1641 КпАП, за неправильність заповнення Книги не застосовували. Про це було прямо сказано в п. 4 р. ІІ Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення деяких податкових норм» від 24.05.2012 р. № 4834-VI. Зверніть увагу, у згаданій нормі сказано про неправильне заповнення Книги. Тож дуже імовірно, що на відсутність Книгизвільнення від штрафу не поширюється.
Про це варто знати!
Крім описаного вище штрафу, є неабияка ймовірність наразитися на санкції за порушення норм із регулювання обігу готівки. Суми штрафу величезні — п’ятикратний розмір виручки, не відображеної в Книзі (ст. 1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» від 12.06.1995 р. № 436/95, п.п. 1.2, 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління НБУ від 15.12.2004 р. № 637).
Не двозначний натяк податкової про те, що вони можуть штрафувати у такий спосіб, наведений зокрема в Єдиній базі податкових знань (підрозділ 230.11).
Тому радимо не жартувати з вогнем та відображати дані в Книзі повністю та своєчасно.
Опубліковано в
газеті «Про приватних підприємців
та єдиний податок»
№4/2013
Комментариев нет:
Отправить комментарий