Особенности заполнения некоторых граф реестра выданных и полученных налоговых накладных
01 марта 2013 года
Плательщики налога на добавленную стоимость ежемесячно в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца, а также плательщики, которым установлен отчетный налоговый период-квартал, подают в орган ГНС копии записей в реестрах выданных и полученных налоговых накладных за такой период в электронном виде.
В разделе I реестра выданных и полученных налоговых накладных (далее - Реестр) отражаются:
• выданные налоговые накладные;
• накладные, которые не выдаются покупателю, а остаются у выписавшего их;
• расчеты корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 1 ноября 2011 года N 1379 (далее - приложение 2 к налоговой накладной))
• таможенные декларации (далее - ТД)
• документы бухгалтерского учета.
Особенности заполнения некоторых граф раздела I Реестра.
В графе 1 записывается порядковый номер налоговой накладной (порядковый номер налоговой накладной соответствует порядковому номеру записи в Реестре), расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной).
При этом нумерация записей осуществляется удобным для плательщика налога способом. Или с первого номера каждого отчетного налогового периода (ежемесячно, ежеквартально) или нарастающим итогом с начала года.
В графе 2 указывается дата составления налоговой накладной (дата составления налоговой накладной соответствует дате записи в Реестре), расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной).
В графе 3 указывается порядковый номер налоговой накладной, соответствующий номеру из графы 1, номер расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной).
В случае если плательщиком осуществляются операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины то в графе 3 проставляется номер ТД.
В графе 4 указывается вид документа согласно следующим обозначениям:
ПНП - налоговая накладная, составленная на бумажных носителях;
ПНЕ - электронная налоговая накладная.
При составлении налоговой накладной по отдельным операциям, определенным в пункте 8 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 1 ноября 2011 года N 1379, к виду документа добавляется тип причины (например, ПНП01 - бумажная налоговая накладная, выписанная на сумму превышения обычной цены над фактической);
РКП - расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной), составленный на бумажных носителях;
РКЕ - электронный расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной);
МДП - таможенная декларация, составленная на бумажных носителях;
МДЕ - электронная таможенная декларация;
БО - документ бухгалтерского учета.
Если данные документа включаются в уточняющие расчеты за отчетный (налоговый) период, к виду документа добавляется буква "У" (например, ПНЕ - электронная налоговая накладная, ПНЕУ - электронная налоговая накладная, которая включена в уточняющие расчеты).
В графе 5 указывается наименование (фамилия, имя, отчество - для физического лица - предпринимателя) покупателя.
В графе 6 указывается индивидуальный налоговый номер покупателя - плательщика налога на добавленную стоимость.
В случае если плательщик налога выписывает налоговую накладную, где в строках "Индивидуальный налоговый номер покупателя" и "Номер свидетельства о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость (покупателя)" проставляется ноль, то при заполнении графы 6 также проставляется ноль.
В графах 7-12 отражается информация о поставке товаров/услуг.
При осуществлении записей на основании расчета корректировки количественных и стоимостных показателей (приложение 2 к налоговой накладной) такие записи осуществляются с соответствующим знаком (+ или -).
В разделе II Реестра отражаются:
• полученные налоговые накладные;
• расчеты корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной);
• ТД на ввоз товаров;
• другие документы, на основании которых осуществляется учет операций по приобретению товаров/услуг.
Особенности заполнения некоторых граф раздела I и Реестра.
В графе 1 проставляется номер записи налоговой накладной, расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной), других подобных документов, указанных в пунктах 201.10 и 201.11 статьи 201 раздела V Налогового кодекса Украины, и документа, удостоверяющего факт приобретения товаров, ТД на ввоз товаров на таможенную территорию Украины. Указанный номер записи переносится в указанный документ.
В графе 2 указывается дата получения налоговой накладной или другого документа, указанного выше (указывающиеся в графе 1).
При занесении в Реестр налоговой накладной и/или расчета корректировки к налоговой накладной, которые зарегистрированы в Едином реестре налоговых накладных и выданы покупателю в месяце, следующем за месяцем их составления, указывается фактическая дата их получения независимо от того, в каком отчетном периоде они будут отражены в составе налогового кредита (в отчетном периоде их составления или в отчетном периоде их получения).
В графы 3, 4 переносятся соответствующие реквизиты налоговой накладной или другого документа (указывающиеся в графе 1).
В графе 5 указывается вид документа согласно следующим обозначениям:
ПНП - налоговая накладная, составленная на бумажных носителях;
ПНЕ - электронная налоговая накладная;
РКП - расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной), составленный на бумажных носителях;
РКЕ - электронный расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной);
МДП - таможенная декларация, составленная на бумажных носителях;
МДЕ - электронная таможенная декларация;
ЧК - кассовый чек.
Стоит отметить. Если общая сумма полученных товаров/услуг по кассовому чеку превышает 200 гривен, плательщик налога не имеет права отнести к составу налогового кредита ни всю сумму НДС, уплаченную при приобретении таких товаров/услуг, ни ее часть. Плательщик налога в графе 5 проставляет обозначение "ЧК" - кассовый чек и заполняет графы 13 и 14 Реестра;
ТК - транспортный билет;
ГР - гостиничный счет;
ПЗ - счет за услуги связи;
ПО - услуги, стоимость которых определяется по показателям приборов учета;
ЗП - заявление плательщика и копии товарных чеков или других расчетных документов, удостоверяющих факт уплаты налога в связи с приобретением таких товаров/услуг или копии первичных документов, составленных в соответствии с Законом Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине", подтверждающие факт получения таких товаров/услуг в соответствии с пунктом 201.10 статьи 201 раздела V Налогового кодекса Украины;
НП - документ, удостоверяющий приобретение товаров/услуг на таможенной территории Украины у лиц, не зарегистрированных как плательщики налога на добавленную стоимость;
БО - документ бухгалтерского учета, в том числе бухгалтерская справка, которая складывается в случае:
корректировки вследствие частичного использования товаров/услуг, необоротных активов в операциях сельскохозяйственного и перерабатывающего производства (строка 16.2 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость);
корректировки по поставкам сельскохозяйственной продукции или продукции собственного производства перерабатывающего предприятия в таможенном режиме экспорта (переносится из декларации с отметкой 0121/0122/0123 или декларации с отметкой 0140);
корректировки, проводимой в связи с перерасчетом доли использования товаров/услуг в облагаемых и необлагаемых операциях за последний налоговый период календарного года (строка 16.4 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость);
если в налоговый кредит включаются суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные (начисленные) в стоимости товаров/услуг, необоротных активов, которые не были включены в состав налогового кредита при приобретении или изготовлении таких товаров/услуг, необоротных активов и/или с которых были определены налоговые обязательства согласно пункту 198.5 статьи 198 раздела V Налогового кодекса Украины, в случае если такие товары/услуги, необоротные активы начинают использоваться в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности, в том числе перевод непроизводственных необоротных активов в состав производственных основных средств.
Бухгалтерская справка должна быть составлена по налоговым накладным, таможенным декларациям, другим документам, предусмотренным пунктом 201.11 статьи 201 Налогового кодекса, которые являются основанием для начисления сумм налога, относящихся к налоговому кредиту, с учетом норм пункта 198.6 статьи 196 Налогового кодекса, и содержать исчерпывающий их перечень.
В Реестре бухгалтерская справка записывается следующим образом:
в графе 2 - дата составления бухгалтерской справки;
в графах 3, 4, 6, 7 - соответственно дата составления, порядковый номер налоговой накладной (расчета корректировки к налоговой накладной), наименование и индивидуальный налоговый номер поставщика, который ее составил;
в графе 5 - указывается вид документа БУ, к которому прилагается обозначение вида документа, которым подтверждается операция по поставке (БОПНП - в случае отнесения к налоговому кредиту сумм налога на основании бумажной налоговой накладной, БОПНЕ - на основании электронной налоговой накладной и т.п.). При этом суммы в графах 9, 10 указываются со знаком "+", а в графах 11, 12, 13, 14, 15, 16 - со знаком "-".
В случае если данные документа включаются в уточняющие расчеты за отчетный период, к виду документа добавляется буква "У" (например, ПНП - бумажная налоговая накладная, ПНПУ - бумажная налоговая накладная, которая включена в уточняющие расчеты;
ПНЕ - электронная налоговая накладная, ПНЕУ - электронная налоговая накладная, которая включена в уточняющие расчеты.
В графе 6 указывается наименование (фамилия, имя, отчество - для физического лица - предпринимателя) поставщика.
В случае приобретения товаров за пределами таможенной территории Украины и получения услуг от нерезидента на таможенной территории Украины в графе 6 проставляются страна нерезидента и наименование (фамилия, имя, отчество (при наличии) - для физического лица) нерезидента.
В графе 7 указывается индивидуальный налоговый номер поставщика - плательщика налога на добавленную стоимость.
В случае если товары/услуги, приобретенные у нерезидента, не предназначаются для использования в хозяйственной деятельности или приобретены с целью их использования для поставки услуг за пределами таможенной территории Украины или услуг, место поставки которых определяется в соответствии с пунктом 186.3 статьи 186 раздела V Налогового кодекса Украины, в графе 7 отражается условный ИНН "200000000000".
Если товары/услуги приобретены у нерезидента, в графе 7 отражается условный ИНН "300000000000".
В случае если товары/услуги приобретены у лица, не зарегистрированного как плательщик налога, в графе 7 отражается условный ИНН "400000000000".
В графе 8 указывается общая сумма, включая налог на добавленную стоимость.
В графах 9, 11, 13 и 15 указывается стоимость товаров/услуг и необоротных активов без налога на добавленную стоимость.
Если записи осуществляются на основании расчета корректировки к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной) такие записи осуществляются с соответствующим знаком (+ или -).
В графах 10, 12, 14 и 16 указывается уплаченная (начисленная) сумма налога на добавленную стоимость по товарам/услугам и необратимым активам, определенная, исходя из их стоимости, указанной в графах 9, 11, 13 и 15 (соответственно).
Обращаем внимание, что сумма налога на добавленную стоимость, указанная в графах 12, 14 и 16, в налоговый кредит не включается.
В случае приобретения у плательщика налога на добавленную стоимость товаров/услуг и необоротных активов, освобожденных от налогообложения, и тех, которые не являются объектом налогообложения, а также приобретения у лица, не зарегистрированного плательщиком НДС, в графах 10, 12 , 14 и 16 проставляется ноль.
При осуществлении записей на основании расчета корректировки количественных и стоимостных показателей (приложение 2 к налоговой накладной) такие записи осуществляются с соответствующим знаком (+ или -).
Если плательщиком проводится распределение сумм налогового кредита в соответствии с пунктом 199.1 статьи 199 раздела VНалогового кодекса Украины, в день получения налоговой накладной сумма, которая соответствует доле использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях, записывается в графах 9, 10 Реестра, а сумма, соответствующая доле использования в операциях, освобожденных от налогообложения, и тех, которые не являются объектом налогообложения - в графах 11, 12.
Корректировка налогового кредита проводится в связи с перерасчетом доли использования товаров/услуг, необоротных активов в облагаемых и необлагаемых операциях по итогам календарного года, проводится на основании бухгалтерской справки. При регистрации такой бухгалтерской справки в разделе II Реестра за последний налоговый период календарного года делается следующая запись:
в графе 2 - дата последнего дня отчетного периода календарного года;
в графе 3 - дата составления бухгалтерской справки;
в графе 5 - вид документа (БУ);
в графе 10 - сумма корректировки налога на добавленную стоимость, определенная в приложении 7 к декларации (строка 16.4 декларации по налогу на добавленную стоимость) с соответствующим знаком (+ или -).
Плательщики налога, у которых в течение предыдущего календарного года отсутствовали необлагаемые операции, а такие необлагаемые операции начали осуществляться в отчетном периоде, а также вновь созданные плательщики налога проводят такое распределение сумм налогового кредита в последний день отчетного (налогового) периода и осуществляют запись по корректировке записей налоговых накладных, согласно которым приобретались такие товары/услуги.
При этом в графе 5 к виду документа добавляется буква "Р" (например, ПНПР - бумажная налоговая накладная, по которой проведено распределение суммы налогового кредита, ПНЭРУ - электронная налоговая накладная, по которой проведено распределение суммы налогового кредита).
На сумму корректировки, которая соответствует доле использования таких товаров/услуг, необоротных активов в операциях, освобожденных от налогообложения, и тех, которые не являются объектом налогообложения, проводятся следующие записи:
со знаком "-" в графах 9, 10 и одновременно со знаком "+" в графах 11, 12.
Исправление ошибки в Реестре осуществляется методом "сторно" по правилам, предусмотренным для бухгалтерского учета, в момент выявления такой ошибки.
При исправлении ошибки методом "сторно" в Реестр одновременно вносится две записи: ошибочная запись со знаком "-" и правильная запись со знаком "+".
Метод "сторно" осуществляется путем обратной записи на величину ошибки в том отчетном периоде, в котором она обнаружена. При осуществлении такой обратной записи плательщиком налога: в колонке 1 разделов I и/или II Реестра указывается порядковый номер записи; в колонках 2-6 раздела I и/или колонках 2-7 раздела II Реестра дублируются реквизиты документа, количественные показатели которого сторнируются; в соответствующих колонках 7-12 раздела I и/или колонках 8-16 раздела II Реестра количественные показатели указываются с соответствующим знаком "+" или "-". При этом, если исправление ошибки требует представления плательщиком налога уточняющего расчета, то к виду документа добавляется буква "У" (например: ПНПУ). Кроме того, запись о включении показателей такого документа в уточняющий расчет указывается отдельной строкой в строке "Из них включены в уточняющие расчеты за отчетный период" Реестра.
Уважаемые плательщики!
Новая форма реестра выданных и полученных налоговых накладных и порядок его ведения утверждены приказом Министерства финансов Украины от 17.12.2012 г. N 1340 (зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 01 февраля 2013 года за N 201/22733).
Обращаем внимание! Этот приказ вступает в силу
с 01 марта 2013 года.
Комментариев нет:
Отправить комментарий