Относительно включения в состав расходов процентов, начисленных по заключенному договору займа (письмо от 06.07.2012 г. №12288/6/15-1415)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ
  
   ПИСЬМО
  
   от 06.07.2012 г. № 12288/6/15-1415

   
   Государственная налоговая служба Украины рассмотрела письмо <…> о включении в состав расходов процентов, начисленных по заключенному договору займа, и сообщает:
    
   В соответствии с п.1 Закона Украины от 12.07.2001 г. № 2664-III «О финансовых услугах и государственном регулировании рынков финансовых услуг (далее – Закон № 2664) финансовое учреждение - юридическое лицо, которое в соответствии с законом предоставляет одну или несколько финансовых услуг, а также другие услуги (операции), связанные с предоставлением финансовых услуг, в случаях, прямо определённых законом, и внесено в соответствующий реестр в установленном законом порядке. К финансовым учреждениям относятся банки, кредитные союзы, ломбарды, лизинговые компании, доверительные общества, страховые компании, учреждения накопительного пенсионного обеспечения, инвестиционные фонды, компании и прочие юридические лица, исключительным видом деятельности которых является предоставление финансовых услуг, а в случаях, прямо определённых законом, - прочие услуги (операции), связанные с предоставлением финансовых услуг.
   
    Финансовыми считаются следующие услуги: предоставление денежных средств взаём, в том числе и на условиях финансового кредита (п.6 части 1 ст.4 Закона № 2664).
   
    В соответствии со ст. 1 Закона Украины от 30.10.96 г. № 448/96-ВР «О государственном регулировании рынка ценных бумаг в Украине» (далее – Закон № 448), профессиональные участники рынка ценных бумаг – лица, осуществляющие профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг.
   
    Национальная комиссия по ценным бумагам и фондовому рынку в установленном ею порядке выдаёт лицензии на следующие виды профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг: деятельность по управлению активами – профессиональная деятельность участника фондового рынка – компания по управлению активами, осуществляемая ею за вознаграждение от собственного имени ил на основании соответствующего договора об управлении активами, принадлежащими институционным инвесторам на праве собственности (п.5 ст.4 Закона № 448). 
   
    В соответствии со ст. 29 закона Украины «Об институтах совместного инвестирования (паевых и корпоративных инвестиционных фондах)» (далее – Закон), управление активами ИСИ осуществляет компания по управлению активами. Компанией по управлению активами является хозяйственное общество в форме акционерного общества или общества с ограниченной ответственностью, которое создаётся в соответствии с законодательством Украины.
   
    Компания по управлению активами может одновременно осуществлять управление активами нескольких ИСИ.
   
    Согласно ст.4 Закона недиверсифицированный ИСИ закрытого типа, который осуществляет исключительное частное (закрытое) размещение ценных бумаг ИСИ среди юридических юридических лиц и физических лиц и активы которого могут включать ценные бумаги, эмитированные связанными лицами компании по управлению активами такого фонда, является венчурным фондом. 
   
    Институт совместного инвестирования (далее - ИСИ) – корпоративный инвестиционный фонд или паевой инвестиционный фонд (п.7 ст.3 закона).
   
    Ограничения деятельности компании по управлению активами по предоставлению займа за счёт активов ИСИ не распространяются на деятельность компании по управлению активами венчурного фонда (ст.30 Закона).
   
    В состав активов венчурного фонда могут входить долговые обязательства. Такие обязательства могут быть оформлены векселями, закладными, договорами займа и иным способом, не запрещённым законодательством Украины. Активы венчурного фонда могут полностью состоять из недвижимости, корпоративных прав и ценных бумаг, не допущенных к торгам на фондовой бирже, или из ценных бумаг, не получивших рейтинговой оценки в соответствии с законом. Займы за счёт средств венчурного фонда могут предоставляться только юридическим лицам, участником которых является такой венчурный фонд (п.5 ст.34 Закона).
   
    В соответствии с пп. 14.1.267 п.14.1 ст.14 Налогового кодекса Украины (далее – Кодекс) заём – денежные средства, предоставляемые резидентами, которые являются финансовыми учреждениями, или нерезидентами, кроме нерезидентов, имеющих офшорный статус, заёмщику на определённый срок с обязательством их возврата и уплатой процентов за пользование суммой займа.
   
    Финансовый кредит – денежные средства, предоставляемые банком-резидентом или нерезидентом, который квалифицируется как банковское учреждение согласно законодательству страны нахождения нерезидента, либо резидентами и нерезидентами, имеющими согласно соответствующему законодательству статус небанковских финансовых учреждений, а также иностранным государством или его финансовыми организациями и другими кредиторами-нерезидентами юридическому или физическому лицу на определённый срок для целевого использования и под процент (пп.14.1.258 п.14 ст.14 Кодекса).
   
    Расходы, которые учитываются при исчислении объекта налогообложения, состоят из прочих расходов, определённых согласно пункту 138.5, подпунктам 138.10.5, 138.10.6 пункта 138.10, пунктам 138.11, 138.12 этой статьи, пункту 140.1 статьи 140 и статье 141 Кодекса (п. 138.1 ст.138 Кодекса).
   
    В состав прочих расходов включаются финансовые расходы, к которым относятся расходы на начисление процентов (при использовании кредитами и займами, по выпущенным облигациям и финансовой аренде) и другие расходы предприятия в пределах норм, установленных этим Кодексом, связанные с заимствованиями (кроме финансовых расходов, включённых в себестоимость квалификационных активов в соответствии с положениями (стандартами ) бухгалтерского учёта) (пп. 138.10.5 п. 138.10 ст. 138 Кодекса).
   
    Исходя из вышеизложенного, проценты, уплаченные (начисленные) заёмщиком по заключённому договору займа с компанией по управлению активами в пользу венчурного инвестиционного фонда, активами которого она управляет, относятся заёмщиком к финансовым расходам и включаются в состав прочих расходов.
   
    Вместе с тем, расходы плательщика налога, понесённые в виде уплаты процентов по депозитам, кредитам (операциям финансового лизинга), займам, другим гражданско-правовым договорам со связанными с плательщиком налога лицами, определяются в соответствии со ставками, определёнными в договоре. но не выше обычной процентной ставки за депозит. Кредит (заём0 на дату заключения соответствующих договоров (пп. 153.2.4 п. 153.2 ст. 153 Кодекса).
    
   Заместитель Председателя
   А.ИГНАТОВ