Какие будут налоговые последствия для юридического лица – плательщика налога на прибыль в случае понесения расходов на приобретение ТМЦ и получение услуг от физических лиц – предпринимателей – плательщиков единого налога 1 и 2 групп?

Подпунктом 2 п. 291.4 НКУ установлено, что физические лица - предприниматели - плательщики единого налога, которые осуществляют хозяйственную деятельность по предоставлению услуг, в том числе бытовых, плательщикам единого налога и / или
населению, производство и / или продажа товаров, деятельность в сфере ресторанного хозяйства, при условии, что в течение календарного года не используют труд наемных лиц или количество лиц, состоящих с ними в трудовых отношениях, одновременно не превышает 10 лиц и объем дохода не превышает 1 млн. грн., имеют право выбрать вторую группу единого налога.
   
   Время действие настоящего подпункта не распространяется на физических лиц - предпринимателей, которые предоставляют посреднические услуги по покупке, продаже, аренде и оценке недвижимого имущества (группа 70.31 КВЭД ДК 009:2005). Такие физические лица - предприниматели относятся исключительно к третьей группе плательщиков единого налога, если отвечают требованиям, установленным для третьей группы.
   
   Подчеркнем, что действующее законодательство, в том числе налоговое, не содержит запрета на совершение сделки (заключения договора) между физическим лицом - предпринимателем и юридическими лицами, другими субъектами хозяйствования, конечными потребителями. Ограничение касается только критериев пребывания на упрощенной системе налогообложения, в частности, на осуществление предпринимателями, которые избрали вторую группу плательщиков единого налога, хозяйственной деятельности по предоставлению услуг, в том числе бытовых, субъектам хозяйствования, находящихся на общей системе налогообложения (то юридическим , или физическим лицам).
   
   Такие физические лица - предприниматели, не нарушая норм налогового законодательства, могут осуществлять только:
   
   - Хозяйственную деятельность по предоставлению услуг, в том числе бытовых, плательщикам единого налога и / или населению;
   
   - Производство и / или продажа товаров (любым контрагентам, независимо от их налогового статуса);
   
   - Деятельность в сфере ресторанного хозяйства.
   
   Считаем, что из контекста понятий, используемых в НКУ, ограничения касаются и предпринимателей - исполнителей работ и арендодателей. Так, согласно пп. 14.1.185 НКУ поставка услуг - любая операция, не является поставкой товаров, или иная операция по передаче права на объекты права интеллектуальной собственности и другие нематериальные активы или предоставление других имущественных прав в отношении таких объектов права интеллектуальной собственности, а также предоставление услуг, потребляемых в процессе совершения определенного действия или осуществления определенной деятельности.
   
   Что же касается предпринимателей - плательщиков первой группы, то для них законодатель предусмотрел право на осуществление только розничной продажи товаров с торговых мест на рынках и / или осуществления хозяйственной деятельности по предоставлению бытовых услуг населению. Перечень таких услуг содержится в п. 291.7 НКУ.
   
   Следствием нарушения вышеуказанных критериев является обязательство субъекта предпринимательской деятельности (как первой, так и второй группы плательщиков единого налога):
   
   1) к доходу, полученному от осуществления видов деятельности, которые не дают права применять упрощенную систему налогообложения, применить ставку единого налога в размере 15% (п. 293.4 НКУ);
   
   2) перейти на общую систему налогообложения с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором осуществлялись такие виды деятельности (пп. 5 пп. 298.2.3 НКУ).
   
   Налоговых последствий для юридического лица законодательством не предусмотрено. В обобщающих налоговых консультации по вопросу формирования расходов по операциям с физическими лицами - предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, утвержденной приказом ГПСУ от 15.02.2012 г. № 121, указано: «начиная с 1 января 2012 года юридические лица - плательщики налога на прибыль при определении объекта налогообложения могут включать в состав расходов затраты по приобретению товаров (работ, услуг) и других материальных и нематериальных активов у физических лиц - предпринимателей, которые платят единый налог независимо от группы, к которой отнесены физическом лице - предпринимателе, при условии , что такие расходы связаны с хозяйственной деятельностью плательщика ». Это связано с исключением из НКУ пп. 139.1.12, который вводил ограничения на учет расходов, понесенных в связи с приобретением товаров (работ, услуг) и других материальных и нематериальных активов у физического лица - предпринимателя, который платит единый налог.