На сегодняшний день Интернет прочно вошел в нашу жизнь. Покупка и продажа товара через интернет-магазин, реклама продукции, сообщение о новых видах услуг, ценах, контактах и многое другое сегодня возможно благодаря «всемирной паутине». Практически каждое предприятие сегодня стремится иметь свой веб-сайт, ведь это дает огромные возможности заявить о себе, расширить свой бизнес, привлечь новых покупателей и заказчиков, новых партнеров. О том, как отразить в учете расходы на создание, размещение и обслуживание сайта мы и поговорим. Для правильного и корректного отражения в учете необходимо определиться, что такое веб-сайт с точки зрения законодательства. В «Порядке информационного наполнения и технического обеспечения Единого веб-портала органов исполнительной власти», утвержденного приказом Государственного комитета информационной политики, телевидения и радиовещания Украины и Госкомсвязи от 25.11.2002 г. № 327/225, дано определение веб-сайту. В соответствии с этим Порядком, веб-сайт - это совокупность программных и аппаратных средств с уникальным адресом в сети Интернет вместе с информационными ресурсами, которые находятся в распоряжении определенного субъекта и обеспечивают доступ юридических и физических лиц к этим информационным ресурсам и прочие информационные услуги через сеть Интернет.
Процесс создания веб-сайта можно разделить на этапы: разработка, регистрация доменного имени, размещение в сети Интернет. Веб-сайт может создаваться предприятием самостоятельно (собственными силами при наличии соответствующих квалифицированных специалистов), а можно разработку поручить сторонней организации. Для правильного учета расходов необходимо выяснить цель создания веб-сайта. Обычно сайты создаются с целью увеличения продажи производимой продукции, товаров посредством представительства предприятия в сети Интернет. Сайт может представлять собой интернет-магазин. Таким образом, важно, чтобы расходы на создание и размещение веб-сайта квалифицировались, как расходы, связанные с хозяйственной деятельностью предприятия.
Бухгалтерский учет расходов на создание веб-сайта
В соответствии с П(С)БУ 8, нематериальный актив – это немонетарный актив, который не имеет материальной формы, может быть идентифицирован и содержится предприятием с целью использования в течение периода более одного года ( или одного операционного цикла, если он превышает один год) для производства, торговли, в административных целях или предоставления в аренду другим лицам. Этому определению вполне соответствует веб-сайт, учет которого ведется на субсчете 125 «Авторское право и смежные с ним права» счета 12 «Нематериальные активы». Однако, до введения сайта в хозяйственный оборот, расходы на создание учитываются по дебету субсчета 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов».
В соответствии с п. 6 П(С)БУ 8 приобретенный или полученный в результате разработки сторонней организацией нематериальный актив отражается в балансе, если существует вероятность получения будущих экономических выгод, связанных с его использованием, и его стоимость может быть достоверно определена. Что касается нематериального актива, полученного в результате самостоятельной разработки, то помимо условий, описанных в отношении приобретенного нематериального актива (возможности получения будущих экономических выгод и возможности достоверного определения стоимости), есть еще одно условие: намерение, техническая возможность и ресурсы для доведения нематериального актива до состояния, в котором он пригоден для реализации или использования.
На баланс веб-сайт зачисляется по первоначальной стоимости, состав которой определяется п.11 и п.17 П(С)БУ 8. Первоначальная стоимость приобретенного нематериального актива состоит из стоимости приобретения, таможенной пошлины, непрямых налогов, не подлежащих возмещению, и других расходов, непосредственно связанных с его приобретением и доведением до состояния, в котором он годен для использования по назначению. Первоначальная стоимость нематериального актива, созданного предприятием, включает прямые расходы на оплату труда, прямые материальные расходы, другие расходы, непосредственно связанные с созданием этого нематериального актива и приведением его до состояния пригодности для использования по назначению.
Введение сайта в хозяйственный оборот оформляется Актом введения в хозяйственный оборот объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов по типовой форме № НА-1, утвержденной приказом Минфина от 22.11.2004 г № 732 и приказом по предприятию. В этом приказе устанавливается дата ввода в хозяйственный оборот и фиксируется срок полезного использования нематериального актива.
С месяца, следующего за месяцем, в котором нематериальный актив был введен в оборот, начисляется амортизация. Метод амортизации предприятие выбирает самостоятельно исходя из условий получения будущих экономических выгод. Если такие условия определить невозможно, то амортизация начисляется с использованием прямолинейного метода. Для амортизации расходов на создание веб-сайта прямолинейный метод наиболее подходящий. Амортизация определяется сроком полезного использования. Учитывая то, что ожидаемый моральный износ наступает довольно быстро, срок полезного использования может быть определен достаточно непродолжительным, но не менее одного года.
Налоговый учет расходов на создание веб-сайта
Отражение в налоговом учете регулируется Налоговым кодексом Украины от 2.12. 2010г № 2755 – VI (с изменениями и дополнениями) (далее НКУ). С точки зрения налогового законодательства веб-сайт является нематериальным активом. В соответствии с классификацией групп нематериальных активов, приведенных в п.п.145.1.1. п.145.1 ст.145 НКУ, веб-сайт относится к 5 группе « Авторское право и смежные с ним права (право на литературные, художественные, музыкальные произведения, компьютерные программы, программы для электронно-вычислительных машин, компиляции данных (базы данных), фонограммы, видеограммы, передачи (программы) организаций вещания и т. п.), кроме тех, расходы на приобретение которых признаются роялти». Срок действия права пользования устанавливается в соответствии с правоустанавливающим документом, но не менее 2 лет. Если согласно правоустанавливающему документу срок действия права пользования нематериальным активом не установлен, такой срок составляет 10 лет непрерывной эксплуатации. Срок действия права пользования на веб-сайт, как правило, не ограничивается в правоустанавливающих документах, поэтому в налоговом учете амортизация будет начисляться исходя из срока полезного использования 10 лет. Амортизация начисляется помесячно в течение срока полезного использования. Если работа сайта направлена на продвижение товара, привлечение новых покупателей, или это интернет-магазин, то амортизация нематериального актива будет относиться в состав расходов на сбыт.
Если предприятие является плательщиком НДС и сайт служит для продажи облагаемых НДС товаров, работ, услуг, то НДС, уплаченный поставщику при приобретении или создании сайта, относится в налоговый кредит (конечно, при соответствующем правильном оформлении налоговой накладной).
Если поставщиком услуг по созданию сайта выступает нерезидент, то покупателю (заказчику) резиденту необходимо начислить и заплатить НДС, т. е выступить в роли налогового агента в соответствии со ст. 208 НКУ, причем независимо от того, зарегистрирован он плательщиком НДС или нет.
Регистрация доменного имени
Интернет - это всемирная информационная система общего доступа, логически связанная глобальным адресным пространством. Только получив свой адрес в сети Интернет, веб-сайт сможет функционировать. Такой адрес называется доменом. Закон Украины « Об охране прав на знаки для товаров и услуг» от 15.12.1993 г № 3689-XII определяет доменное имя веб-сайта, как имя, которое используется для адресации компьютеров и ресурсов в Интернете.
Таким образом, функционирование веб-сайта невозможно без регистрации доменного имени. Если созданием веб-сайта занимается сторонняя специализированная организация, то, как правило, она же и берет на себя регистрацию доменного имени. Расходы на эту регистрацию могут выделяться, а могут и не выделяться отдельной строкой, а включаться в стоимость разработки сайта. Если предприятие разработкой сайта занимается самостоятельно, то для регистрации доменного имени придется обратиться к компании – регистратору, оплатив эту услугу.
Бухгалтерский учет регистрации
Поскольку без регистрации доменного имени не обойтись, то затраты на регистрацию доменного имени должны капитализироваться, т. е. включаться в первоначальную стоимость сайта. Некоторые специалисты с таким подходом не соглашаются, мотивируя это тем, что расходы на регистрацию доменного имени не однократны, и через определенное время необходимо снова оплачивать эту услугу. Поэтому, по их мнению, такие затраты должны списываться в бухгалтерском учете на счет 39 « Расходы будущих периодов». Надо признать, что такой подход не лишен логики и имеет право на существование.
Если же относить расходы на первичную регистрацию доменного имени на увеличение первоначальной стоимости сайта, то последующие платежи в бухгалтерском учете необходимо учитывать на счете 39 « Расходы будущих периодов» с постепенным списанием в расходы на сбыт (в течение времени, за которое произведена оплата).
Налоговый учет регистрации домена
В налоговом учете расходы на регистрацию домена включаются в первоначальную стоимость нематериального актива с последующей амортизацией. Логично было бы признать возможность поэтапного отнесения на расходы первичной регистрации доменного имени, однако ГНСУ настаивает на включении таких расходов в состав первоначальной стоимости нематериального актива (Единая база налоговых знаний, раздел 110.09.03).
В случае повторной оплаты (продление домена), в зависимости от того, на какой срок произошло продление, расходы отражаются равномерно на протяжении периода действия такого продления.
Что касается НДС, то налоговый учет аналогичен тому, что описан выше в подразделе «Налоговый учет расходов на создание веб-сайта»
Размещение в Интернете, бухгалтерский налоговый учет
Для того, чтобы сайт разместить в Интернете, необходимо прибегнуть либо к услуге по размещению сайта на чужом сервере, который имеет постоянное подключение к сети Интернет - хостингу, либо, имея собственный сервер и разместив его на территории поставщика услуг, который обеспечивает постоянное подключение к Интернету – колокации. Для того, чтобы сайт существовал, без хостинга или колокации не обойтись. Услуги хостинга или колокации направлены на поддержание сайта в рабочем состоянии, поэтому и в бухгалтерском, и в налоговом учете эти затраты следует списывать в расходы отчетного периода.
Если услуги оказаны плательщику НДС, и сайт создан для использования в налогооблагаемых операциях, то при наличии налоговой накладной, формируется налоговый кредит.
Продвижение веб-сайта и его обслуживание
Для увеличения экономических выгод предприятие вынужденно осуществлять расходы по продвижению сайта. Такие затраты, как в бухгалтерском, так и налоговом учете относятся в состав расходов периода их возникновения, чаще в состав расходов на сбыт.
Для того, чтобы поддерживать актуальность информации, представленной на сайте, необходимо регулярно ее обновлять, представлять различные новинки товара, публиковать новости того или иного характера. Мероприятия по обслуживанию сайта и его поддержке могут быть самыми разными, но в любом случае они должны быть направлены на поддержание сайта в надлежащем состоянии. Связанные с такими мероприятиями расходы включаются в состав расходов отчетного периода, как в бухгалтерском, так и налоговом учете.
Расходы на улучшение веб-сайта
Иногда возникает необходимость в улучшении сайта: изменении дизайна, расширении функциональности, добавлении каких-либо возможностей и т.п. Расходы, связанные с такими мероприятиями, согласно п.18 П(С)БУ 8, увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов, т.е. капитализируются и впоследствии амортизируются.
В налоговом учете, к сожалению, такой ясности нет, поскольку в НКУ ничего не сказано по поводу расходов, связанных с улучшением или модернизацией нематериальных активов. В этом случае можно прислушаться к мнению налогового ведомства: относить расходы, связанные с модернизацией или улучшением нематериальных активов на увеличение первоначальной стоимости с последующей амортизацией.
Что касается отражения НДС, то никаких специфических моментов в отражении нет. Если использование нематериального актива связано с налогооблагаемой деятельностью предприятия, то НДС относится в налоговый кредит при наличии налоговой накладной.
В завершение, хотелось бы обратить внимание на то, что в бухгалтерском учете не любой веб-сайт будет отражаться как нематериальный актив. Так, созданная веб-страница рекламного содержания, с точки зрения П(С)БУ 8 не является нематериальным активом. Согласно п. 9 П(С)БУ 8 , не признаются активом, а подлежат отражению в составе расходов того отчетного периода, в котором они были осуществлены, расходы на рекламу и продвижение продукции на рынке. Однако, в налоговом учете такие расходы отражаются как нематериальный актив, учет которых описан выше.
Пример. Предприятие заключило договор со специализированной фирмой на разработку веб-сайта (интернет-магазин). Стоимость работ по договору составила 10800 грн, в том числе НДС 1800 грн. В стоимость разработки включена оплата за регистрацию домена. Услуги хостинга за месяц составили 240 грн, в том числе НДС 40 грн. По условиям договора предприятие-разработчик после ввода сайта в оборот оказывает услуги по продвижению сайта и обслуживанию. Стоимость таких услуг составляет: за продвижение сайта1440 грн, в том числе НДС 240 грн., за обслуживание 600 грн, в том числе НДС 100 грн.
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Сумма, грн | Бухгалтерский учет | Налоговый учет, расходы, грн | |
|---|---|---|---|---|---|
| Д-т | К-т | ||||
| 1 | Разработан веб-сайт, подписан акт выполненных работ | 9000 | 154 | 631 | - |
| 2 | НДС в налоговый кредит | 1800 | 641 | 631 | - |
| 3 | Веб-сайт введен в оборот, составлен акт НА-1 | 9000 | 125 | 154 | - |
| 4 | Произведена оплата за услуги по разработке и домену | 10800 | 631 | 311 | - |
| 5 | Предоставлены услуги хостинга | 200 | 93 | 631 | 200 |
| 6 | НДС в налоговый кредит | 40 | 641 | 631 | - |
| 7 | Оказаны услуги по продвижению сайта, подписан акт выполненных работ | 1200 | 93 | 631 | 1200 |
| 8 | НДС отнесен в налоговый кредит | 240 | 641 | 631 | - |
| 9 | Оплачены услуги по продвижению сайта | 1440 | 631 | 311 | - |
| 10 | Оказаны услуги по обслуживанию сайта, подписан акт | 500 | 93 | 631 | 500 |
| 11 | НДС отнесен в налоговый кредит, получена налоговая накладная | 100 | 641 | 631 | |
| 12 | Оплачены услуги по обслуживанию | 600 | 631 | 311 | - |
| 13 | Начислена амортизация нематериального актива за месяц | 375* | 93 | 133 | 75* |
*В нашем примере в правоустанавливающих документах срок полезного использования не указан. Предприятие самостоятельно определило в бухгалтерском учете срок 2 года. Поскольку в правоустанавливающих документах срок не указан, в налоговом учете применяется срок 10 лет.
Учитывая сроки полезного использования, по правилам бухгалтерского и налогового учета начислена амортизация прямолинейным методом.
Елена Кротова - независимый аудитор
специально для Бухгалтер 911
Комментариев нет:
Отправить комментарий