Самостоятельное исправление ошибок, которые содержатся в ранее представленной плательщиком декларации по налогу на прибыль

Порядок самостоятельного исправления ошибок, содержащихся в ранее поданной налогоплательщиком налоговой декларации, определен ст. 50 Налогового кодекса. 

    
   В случае если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 указанного Кодекса) налогоплательщик самостоятельно выявляет ошибки, содержащиеся в ранее поданной им налоговой декларации (кроме ограничений, определенных настоящей статьей), он обязан направить уточняющий расчет к такой налоговой декларации по форме действующего на момент подачи уточняющего расчета. 
    
   Налогоплательщик имеет право не подавать такой расчет, если соответствующие уточненные показатели указываются им в составе налоговой декларации за любой следующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно выявлены. 
    
   Налогоплательщик, самостоятельно выявляет факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, обязан, за исключением случаев, установленных п. 50.2 ст. 50 Налогового кодекса: 
    
   • либо направить уточняющий расчет и уплатить сумму недоплаты и штраф в размере 3% от такой суммы до подачи такого уточняющего расчета; 
    
   • или отразить сумму недоплаты в составе налоговой декларации по этому налогу, которая подается за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства, увеличенную на сумму штрафа в размере 5% от такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы денежного обязательства по этому налогу. 
    
    
Порядок исправления ошибок в Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия 

    
   Налоговая декларация может подаваться налогоплательщиком как отчетная, так и уточняющая (соответствующие отметки делаются в строке 1 заглавной части декларации). При этом если Налоговая декларация подается как уточняющая, то в строке 2 ее заглавной части указывается отчетный (налоговый) период, за который производится уточнение. 
    
   Если исправление ошибок осуществляется в отчетном (отчетном новой) Налоговой декларации за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлены ошибки, то в приложении ВП к налоговой декларации налогоплательщик отражает правильные показатели за налоговый период, который уточняется, и сравнивая их с соответствующими строками налоговой декларации, уточняется, определяет сумму увеличения (уменьшения) налогового обязательства по налогу на прибыль, сумму пени и штрафа. Сумма увеличения (уменьшения) налогового обязательства, пени и штрафа из приложения ВП переносится в части «Самостоятельное исправление ошибок» (строки 23 - 27) декларации. 
    
   Если исправление производится в уточняющей Налоговой декларации, то приложение ВП к Налоговой декларации не заполняется, а правильные значения доходов, расходов, объекта налогообложения налогом на прибыль указываются в такой Налоговой декларации. На основании сравнения налогового обязательства такой налоговой декларации и налоговой декларации, который уточняется, определяется сумма увеличения (уменьшения) налогового обязательства, пени и штрафа, которые отражаются в части «Самостоятельное исправление ошибок» (строки 23 - 27). 
    
   Вместе с Налоговой декларацией налогоплательщик должен предоставить в налоговый орган пояснения проведенных исправлений. 
    
   В Налоговой декларации за отчетный налоговый период, следующий за периодом, за который было осуществлено исправление, отражаются показатели с учетом проведенных исправлений. 
    
    
Порядок исправления ошибок налогоплательщиком, имеет обособленные подразделения и осуществляет консолидированную уплату налога на прибыль 

    
   Если исправление ошибок по головному предприятию приводит также к изменению предварительно задекларированных показателей в разрезе его обособленных подразделений, то Расчет налоговых обязательств по уплате консолидированного налога на прибыль предприятия (по тексту - Расчет) подается в орган ГНС по местонахождению обособленного подразделения по форме, утвержденной приказом № 36. 
    
   В зависимости от выбранного способа исправления ошибок по головному предприятию, которое осуществляет консолидированную уплату налога на прибыль за свои структурные подразделения (отчетная или уточняющая налоговая декларация), таким же образом осуществляется исправление ошибок и по структурным подразделениям (отчетным или уточняющего расчета). 
    
   На основании сравнения налогового обязательства такого Расчета и Расчета, который уточняется, определяется сумма увеличения (уменьшения) налогового обязательства по налогу на прибыль, сумма пени и штрафа, которые отражаются в части «Самостоятельное исправление ошибок» (строки 1 - 5 Расчета ). 
    
   При исправлении ошибок в составе Расчета отчетного / отчетного нового периода к этому Расчету прилагается (ются) приложение (ы), в котором (ых) приведена информация о исправленную (и) ошибку (и). За каждый налоговый период, в котором обнаружена ошибка (и), подается отдельное приложение. 
    
    
   Светлана Тимощук 
    
   Начальник отдела рассмотрения обращений Управления 
   администрирования налога на прибыль и налоговых платежей 
   Департамента налогообложения юридических лиц ГНС Украины 
    
   «Вестник налоговой службы Украины», январь 2012 г., № 2 (670) 
    
   Дата подготовки 13.01.2012 
  
По материалам: ЛИГА: ЗАКОН