Поводом для написания данной публикации стало письмо ГНСУ от 19.04.2012 г. № 11358/7/15-3417-17, в котором налоговики выписали очередную версию налогообложения экспедиторских услуг НДС.
Ранее, в статье «Налог на добавленную стоимость в деятельности экспедитора» мы отмечали, что с принятием НКУ экспедиторам живется нелегко, поскольку версий обложения НДС их деятельности, выдвинутых налоговиками, очень много.
Пожалуй, на сегодня экспедиторы уже определились с вариантом, по которым они работают, и который является приемлемым для них и для их клиентов.
Однако и для них может быть интересным письмо № 11358/7/15-3417-17, поскольку в нем содержится очередная мысль налогового органа, которую невозможно проигнорировать.
Итак, коротко напомним, что ст. 1 Закона Украины «О транспортно-экспедиторской деятельности» от 01.07.2004 г. № 1955-IV определяет экспедитора как субъекта хозяйствования, который по поручению клиента и за его счет выполняет или организовывает выполнение транспортно-экспедиторских услуг, определенных договором транспортного экспедирования.
То есть, по сути, экспедитор является агентом и, соответственно, подпадает под действие п. 189.4 НКУ: у посредника возникают налоговые обязательства и налоговый кредит по НДС по правилу первого события. При этом данный пункт обязывает посредников действовать так, будто это «прямой», а не посреднический договор.
Услуги экспедитора, как правило, заключаются в организации перевозки груза заказчика.
Обложения налогом на добавленную стоимость услуг по перевозке по территории Украины не вызывает сомнений: такие услуги облагаются налогом по общей ставке 20%.
Что касается услуг международной перевозки, то согласно пп. 195.1.3 НКУ к таким услугам применяется нулевая ставка при условии, что международное перевозки подтверждается единым международным перевозочным документом.
В письме от 05.05.2012 г. № 12804/7/15-3417-05 налоговики подтвердили такую мысль и в частности отметили, что нулевая ставка применяется к операциям по поставке услуг по международной перевозке грузов по всему маршруту перевозки грузов в целом, без разделения его на отрезки в пределах таможенной территории Украины и за пределами таможенной территории Украины, при условии, что такая перевозка осуществляется в рамках одного договора.
Следовательно, услуги по международной перевозке грузов облагаются налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке.
Вознаграждение экспедитора за осуществление организации перевозки облагается налогом на добавленную стоимость согласно пп. «Ж» п. 186.3 НКУ. То есть, если транспортно-экспедиторские услуги предоставляются экспедитором:
- Резиденту Украины, то они облагаются налогом по общей ставке 20%;
- Нерезиденту Украины, то они не подлежат налогообложению, поскольку место поставки таких услуг считается вне таможенной территории Украины.
О чем говорится в письме № 11358/7/15-3417-17? А в нем налоговики подтверждают, что место поставки транспортно-экспедиторских услуг определяется в соответствии с пп. «Ж» п. 186.3 НКУ - по месту регистрации или месту постоянного (преимущественного) проживания получателя услуг.
Одновременно они делают вывод: «... предоставленные экспедитором транспортно-экспедиторские услуги являются объектом налогообложения, независимо от того, резидентом или нерезидентом выступает их заказчиком».
Непонятно, чем руководствовались налоговики, ведь такие выводы вовсе не логичны. Но это еще не все.
Так, авторы письма полностью игнорируют п. 189.4 НКУ (он писан для посредников, но не для экспедиторов!) И отмечают, что у экспедитора возникает налоговое обязательство по НДС исключительно на сумму его вознаграждения (и в любом случае по ставке 20%!).
То есть, если экспедитор обращается к перевозчику-резидента, который, например, осуществит перевозки по Украине и предоставит экспедитору налоговую накладную на сумму перевозки по общей ставке 20%, то такой накладной экспедитор должен отразить в строке 14 Декларации по НДС, где отмечается приобретению товаров / услуг, не предназначенных для их использования в хозяйственной деятельности.
Конечно, налоговую накладную заказчику на сумму перевозки экспедитор не предоставляет.
Такая трактовка положений НКУ приведет к упадку транспортно-экспедиторской деятельности: кто захочет работать с экспедитором, если он не представит налоговую накладную на сумму перевозки? Разве только нерезидент. Однако с нерезидентом будет не выгодно работать экспедитору, поскольку письмо № 11358/7/15-3417-17 указывает на то, что вознаграждение нужно будет обложить налогом по общей ставке.
Кроме того, в письме № 11358/7/15-3417-17 говорится и о налогообложении налогом на добавленную стоимость услуг по перевозке в случае, если перевозчиком является нерезидент.
Ссылаясь на ст. 208 НКУ, налоговики уверяют, что при получении таких услуг от нерезидента на таможенной территории Украины экспедитор должен начислить НДС по основной ставке и сумму начисленного НДС в состав налоговых обязательств декларации по НДС за соответствующий отчетный период. А вот права на налоговый кредит по такой суммой НДС экспедитор не имеет, поскольку он определяет свои налоговые обязательства исходя из полученного вознаграждения.
Суммируя вышеизложенное, напрашивается вывод, что для налогового органа экспедиторы - это отдельная категория субъектов хозяйствования, не поддается определению.
Уверены, что экспедиторы, которые руководствуются в своей деятельности здравым смыслом, только примут письмо № 11358/7/15-3417-17 себе на заметку и не будут воспринимать его как руководство к действию.
Светлана Петрова
аудитор
Дата подготовки 11.06.2012
По материалам: ЛИГА: ЗАКОН
По материалам: Блог "Бухгалтер 007"
Комментариев нет:
Отправить комментарий