Согласно п. 201.4 НКУ и п. 3 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом МФУ от 01.11.2011 г. № 1379 (далее - Порядок № 1379), налоговая накладная выписывается в двух экземплярах в день возникновения налоговых обязательств продавца.
По общему правилу, установленному п. 187.1 НКУ, датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров / услуг считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедшее ранее:
а) дата зачисления средств от покупателя / заказчика на банковский счет налогоплательщика как оплата товаров / услуг, подлежащих поставке, а в случае поставки товаров / услуг за наличные - дата оприходования средств в кассе налогоплательщика, а при отсутствии таковой - дата инкассации наличности в банковском учреждении, обслуживающем налогоплательщика;
б) дата отгрузки товаров, а в случае экспорта товаров - дата оформления грузовой таможенной декларации (далее - ГТД), удостоверяющего факт пересечения таможенной границы Украины, оформленной согласно требованиям таможенного законодательства, а для услуг - дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг налогоплательщиком.
Время, в случае осуществления внешнеэкономических операций, в том числе экспортных, общее правило применяется с учетом п. 187.11 НКУ, согласно которому предварительная (авансовая) оплата стоимости экспортируемых или импортируемых не меняет значения сумм налога, которые относятся к налоговому кредиту или налоговых обязательств налогоплательщика, такого экспортера или импортера.
Итак, в случае экспорта товаров налоговая накладная выписывается на дату оформления ГТД, удостоверяющего факт пересечения таможенной границы Украины.
Поскольку покупатель-нерезидент не зарегистрирован плательщиком НДС, то налоговая накладная ему не выдается, а остается у продавца. Такие налоговые накладные не подлежат регистрации в Едином реестре налоговых накладных (п. 4 Порядка ведения Единого реестра налоговых накладных, утвержденного постановлением КМУ от 29.12.2010 г. № 1246).
В верхней левой части оригинала такой налоговой накладной делается соответствующая пометка «Х» и указывается тип причины 07 - экспортные поставки (п. 8 Порядка № 1379).
В строках «Индивидуальный налоговый номер покупателя» и «Номер свидетельства о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость (покупателя)» проставляется ноль (п. 8.1 Порядка № 1379).
Напомним, что согласно пп. 195.1.1 НКУ операции по экспорту товаров (сопутствующих услуг), если их экспорт подтвержден ГТД, оформленной в соответствии с требованиями таможенного законодательства, облагаются налогом по нулевой ставке. В таком случае в разделе III графы 10 налоговой накладной проставляется ноль (п. 11 Порядка № 1379).
Стоит отметить, что в раздел I «Выданные налоговые накладные» Реестра выданных и полученных налоговых накладных (далее - Реестр) плательщик НДС включает реквизиты ГТД.
В частности, в графе 3 «порядковый номер» проставляется номер ГТД (п. 9.3 Порядка ведения реестра выданных и полученных налоговых накладных, утвержденного приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1002 (далее - Порядок № 1002)), а в графе 4 « вид документа »указывается« ГТД »(п. 9.4 Порядка № 1002).
С учетом вышеприведенных особенностей отражения операций по экспорту товаров в Реестре, номер налоговой накладной будет соответствовать порядковому номеру записи ГТД в Реестре. При этом сама налоговая накладная отдельно в Реестр не будет включаться, иначе произошло бы задвоення показателей экспорта товаров (один раз - по ГТД, второй раз - по налоговой накладной на экспорт).
В налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость объем экспортных операций отражается в строке 2.1.
Согласно п. 18 раздела III Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом МФУ от 25.11.2011 г. № 1492, в случае наличия экспортных операций (заполнение строки 2.1 декларации) к декларации прилагаются оригиналы таможенных деклараций (экземпляры декларанта). Плательщики, которые подают налоговую отчетность в электронном виде, оригиналы таможенных деклараций (экземпляров декларанта) подают отдельно в порядке, определенном для представления налоговой отчетности в бумажном виде.
Подытоживая вышесказанное, подчеркнем, что факт осуществления нерезидентом предоплаты товара не влияет на порядок составления налоговой накладной, поскольку дата возникновения налоговых обязательств по НДС у продавца товаров - экспортера соответствует дате оформления ГТД.
Учитывая, что в Реестр и в налоговой декларации по НДС включаются суммы, подтвержденные ГТД, возникает вопрос о целесообразности составления налоговых накладных по экспортным операциям. По нашему мнению, никакой пользы от такой налоговой накладной нет: налоговые обязательства по нулевой ставке подтверждаются ГТД, а выписаны экземпляры налоговой накладной отдельно не указываются и покупателям не выдаются. Но форма налоговой накладной и Порядок № 1379 предусматривают ее составления.
Олег Коваль
Дата подготовки 15.06.2012
По материалам: ЛИГА: ЗАКОН
По материалам: Блог "Бухгалтер 007"
Комментариев нет:
Отправить комментарий