ПИСЬМО
от 04.02.2013 г. N 1679/6/15-14-15-в
О предоставлении ответа
Государственная налоговая служба Украины рассмотрела жалобу и сообщает.
Согласно пп. 17.1.4. п. 17.1 ст. 17 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. N 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право пользоваться налоговыми льготами при наличии оснований в порядке, установленном этим Кодексом.
Налоговая льгота - предусмотренное налоговым и таможенным законодательством освобождение налогоплательщика от обязанности начисления и уплаты налога и сбора, уплата им налога и сбора в меньшем размере при наличии оснований, определенных п. 30.2 ст. 30 Кодекса. Основаниями для предоставления налоговых льгот являются особенности, характеризующие определенную группу налогоплательщиков, вид их деятельности, объект налогообложения или характер и общественное значение осуществляемых ими расходов. (п.п. 30.1, 30.2 ст. 30 Кодекса).
Предприятие согласно определению Хозяйственного кодекса Украины (далее - ХКУ) является организационной формой хозяйствования, самостоятельным субъектом хозяйствования, которое может создаваться для осуществления как предпринимательской (что предполагает получение прибыли), так и для некоммерческой хозяйственной деятельности (ст. 62 ХКУ). Хозяйственным кодексом Украины также определено, что хозяйственная деятельность, осуществляемая для достижения экономических и социальных результатов и с целью получения прибыли, является предпринимательством, а субъекты предпринимательства - предпринимателями. Хозяйственная деятельность может осуществляться и без цели получения прибыли (некоммерческая хозяйственная деятельность) (ст. 3 ХКУ).
Некоммерческим хозяйствованием, согласно ст. 52 ХКУ, является самостоятельная систематическая хозяйственная деятельность, осуществляемая субъектами хозяйствования, направленная на достижение экономических, социальных и других результатов без цели получения прибыли.
В случае если хозяйственная деятельность граждан или юридического лица, зарегистрированного как субъект некоммерческого хозяйствования, приобретает характер предпринимательской деятельности, к ним применяются положения этого Кодекса и других законов, которыми регулируется предпринимательство (ст. 53 ХКУ).
Согласно п. 14.1.121 НКУ к числу неприбыльных относятся предприятия, учреждения и организации, основной целью деятельности которых является не получение прибыли, а производство благотворительной деятельности и меценатства и другой деятельности, предусмотренной законодательством.
В соответствии с нормами ст. 1 Закона Украины от 22.03.2012 г. N 4572-VI "Об общественных объединениях" общественное объединение - это добровольное объединение физических лиц и/или юридических лиц частного права для осуществления и защиты прав и свобод, удовлетворения общественных, в частности экономических, социальных, культурных, экологических и других интересов. Общественное объединение со статусом юридического лица является предпринимательским обществом, основной целью которого является получение прибыли.
Особенности налогообложения неприбыльных учреждений и организаций определены ст. 157 Кодекса.
Нормы этой статьи применяются к неприбыльным учреждениям и организациям, зарегистрированным согласно требованиям законодательства и внесенным органами государственной налоговой службы в установленном порядке в Реестр неприбыльных организаций и учреждений. Таким образом, чтобы получить льготу по этим доходам, необходимо соблюдение следующих условий: а) учреждение или организация должно быть зарегистрировано в установленном порядке в соответствии с требованиями законодательства б) учреждение или организация должно быть внесено органами государственной налоговой службы в Реестр неприбыльных организаций и учреждений.
Следует также отметить, что деятельность неприбыльных учреждений и организаций, которые могут получить освобождение от налогообложения налогом на прибыль по ст. 157 НКУ должна соответствовать установленным признакам. А именно, эта деятельность: а) должна быть предусмотрена законодательством б) льготы предоставляются только с доходов этих учреждений и организаций, от деятельности, которая свойственна им как неприбыльным.
Кроме того, уставные документы неприбыльных организаций должны содержать исчерпывающий перечень видов их деятельности, которые не предусматривают получения прибыли согласно нормам законов, регулирующих их деятельность (п. 157.15 ст. 157 Кодекса).
Стоит также отметить, что все эти учреждения и организации могут получать доходы, но это не является целью их деятельности. То есть, деятельность этих субъектов, направленная на получение прибыли, не дает права на освобождение.
Отношения по регистрации неприбыльных учреждений и организаций урегулированы Положением о Реестре неприбыльных учреждений и организаций, утвержденным приказом ГНАУ от 24.01.2011 г. N 37 (зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 09.02.2011 г. за N 161/18899).
Включение неприбыльного учреждения или организации в Реестр проводится органом государственной налоговой службы по местонахождению этих учреждений, организаций с присвоением соответствующего признака неприбыльности. Для внесения в Реестр неприбыльное учреждение или организация должно подать в орган государственной налоговой службы по местонахождению регистрационное заявление по установленной форме, а также копии учредительных документов. Представленные ими данные могут проверяться органами налоговой службы.
По результатам рассмотрения заявления, учредительных документов органом государственной налоговой службы по местонахождению неприбыльного учреждения и организации принимается решение о: внесении, повторном внесении неприбыльного учреждения или организации в Реестр; отказе во внесении неприбыльного учреждения или организации в Реестр; присвоении неприбыльному учреждению или организации другого признака неприбыльности. Решение готовится в двух экземплярах, один из которых (первый) предоставляется неприбыльному учреждению или организации, а второй остается в органе государственной налоговой службы.
В свою очередь п. 154.1 ст. 154 Кодекса предусматривает освобождение от налогообложения прибыли предприятий и организаций, основанных общественными организациями инвалидов и являющимися их полной собственностью. Освобождаются от налогообложения доходы, которые соответствуют следующим признакам: доход получен от продажи (поставки) товаров, выполнения работ и оказания услуг, кроме подакцизных товаров, услуг по поставке подакцизных товаров, полученных в рамках договоров комиссии (консигнации), поручительства, поручения, доверительного управления, других гражданско-правовых договоров, которые уполномочивают такого плательщика налога осуществлять поставку товаров от имени и по поручению другого лица без передачи права собственности на такие товары, где в течение предыдущего отчетного (налогового) периода количество инвалидов, имеющих там основное место работы, составляет не менее 50 процентов среднесписочной численности штатных работников учетного состава при условии, что фонд оплаты труда таких инвалидов составляет в течение отчетного периода не менее 25 процентов суммы общих расходов на оплату труда.
В случае нарушения требований относительно целевого использования высвобожденных от налогообложения средств плательщик налога обязан увеличить налоговые обязательства по этому налогу по результатам налогового периода, на который приходится такое нарушение, а также уплатить пеню, начисленную в соответствии с этим Кодексом.
Предприятия и организации, на которых распространяется действие этого пункта, регистрируются в соответствующем органе государственной налоговой службы в порядке, предусмотренном для плательщиков этого налога.
Правовой статус инвалидов и их предприятий и организаций регулируется Законом Украины "Об основах социальной защищенности инвалидов в Украине" от 21 марта 1991 года N 875-XII.
Согласно положениям этого Закона общественные организации инвалидов и союзы общественных организаций инвалидов создаются с целью осуществления мер по социальной защите, реабилитации инвалидов, привлечению их к общественно-полезной деятельности, занятиям физической культурой и спортом и имеют право пользоваться льготами и преференциями, предусмотренными законодательством. Общественные организации инвалидов предоставляют социальные услуги, осуществляют общественный контроль за соблюдением прав инвалидов, представительство интересов и защиту прав инвалидов, создают предприятия, осуществляющие коммерческую и некоммерческую хозяйственную и другую деятельность, не запрещенную законодательством.
Предприятия и организации общественных организаций инвалидов имеют право применять предоставленную Налоговым кодексом льготу при наличии разрешения на право пользования такой льготой, которое выдается Комиссией по вопросам деятельности предприятий и организаций общественных организаций инвалидов согласно Закону Украины "Об основах социальной защищенности инвалидов в Украине".
Статья 141 Закона Украины "Об основах социальной защищенности инвалидов в Украине" устанавливает, что предприятия и организации общественных организаций инвалидов имеют право на льготы по уплате налогов и сборов (обязательных платежей) согласно законам Украины по вопросам налогообложения. Применять указанные льготы такие предприятия и организации имеют право при наличии разрешения на право пользования льготами по налогообложению, которое предоставляется на квартал, полугодие, три квартала, год межведомственной Комиссией по вопросам деятельности предприятий и организаций общественных организаций инвалидов.
Решение о предоставлении разрешения на право пользования льготами, отказе в его предоставлении и отмене разрешения принимаются Комиссией и региональными комиссиями на основании Порядка предоставления разрешения на право пользования льготами по налогообложению для предприятий и организаций общественных организаций инвалидов, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 8 августа 2007 г . N 1010.
Разрешение предприятиям и организациям общественных организаций инвалидов предоставляется при условии их соответствия следующим критериям:
1) среднесписочная численность инвалидов, работающих на предприятиях, в организациях в течение предыдущего отчетного (налогового) периода, составляет не менее 50 процентов среднесписочной численности штатных работников учетного состава;
2) фонд оплаты труда инвалидов, работающих на предприятии, в организации, составляет в течение отчетного периода не менее 25 процентов суммы общих расходов на оплату труда, входящих в состав расходов согласно правилам налогообложения налогом на прибыль предприятий;
3) сумма расходов предприятия, организации переработки (обработки, других видов преобразования) сырья, комплектующих изделий, составных частей, других покупных товаров (услуг), используемых для изготовления товаров (предоставления услуг) непосредственно предприятиями, организациями, составляет не менее 8 процентов цены поставки таких изготовленных товаров (предоставленных услуг);
4) размер среднемесячной заработной платы инвалидов, работающих на предприятии, в организации, в эквиваленте полной занятости должен быть не менее законодательно установленного размера минимальной заработной платы;
5) выполнение предприятием, организацией решений Комиссии и региональных комиссий (кроме предприятий, организаций, обратившихся впервые). Филиалы и обособленные подразделения предприятия, которые зарегистрированы отдельными налогоплательщиками, претендующие на льготный режим налогообложения, должны соответствовать вышеуказанным критериям.
Заместитель Председателя
|
А. П. Игнатов
|
Комментариев нет:
Отправить комментарий