Письмо ГНСУ N 2426/0/141-12/Д/17-1114 от 08.11.2012 г. «Относительно налогообложения доходов, полученных резидентом в виде страховых премий»

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 08.11.2012 г. N 2426/0/141-12/Д/17-1114

Относительно налогообложения доходов, полученных резидентом в виде страховых премий

Государственная налоговая служба Украины, согласно ст. 52 Налогового кодекса Украины от 02.12.2012 г. N 2755-VI (далее - Кодекс), рассмотрела в пределах своей компетенции письмо относительно налогообложения доходов, полученных резидентом в виде страховых премий и сообщает.

Подпунктом 14.1.54 "е" пункта 14.1 статьи 14 Кодекса установлено, что доход с источником их происхождения из Украины - это любой доход, полученный резидентами или нерезидентами, в т. ч. от любых видов их деятельности на территории Украины (включая выплату (начисление) вознаграждения иностранными работодателями), ее континентальном шельфе, в исключительной (морской) экономической зоне, в т.ч., но не исключительно, доходы в виде премий на страхование.

Подпунктом 14.1.47 пункта 14.1 статьи 14 Кодекса установлено, что дополнительные блага - это средства, материальные или нематериальные ценности, услуги, другие виды дохода, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику налога налоговым агентом, если такой доход не является заработной платой и не связан с выполнением обязанностей трудового найма или не является вознаграждением по гражданско-правовым договорам (соглашениям), заключенным с таким плательщиком налога (кроме случаев, прямо предусмотренных нормами раздела IV этого Кодекса).

Согласно п. 163.1 ст. 163 раздела Кодекса объектом налогообложения налога (как резидента, так и нерезидента) является, в частности, общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход, состоящий из суммы налогооблагаемых доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) в течение такого отчетного налогового месяца.

При определении налогооблагаемой базы учитываются все доходы плательщика налога, полученные им как в денежной, так и неденежной формах (п. 164.3 ст. 164 Кодекса).

Согласно подпункту 164.2.17 пункта 164.2 статьи 164 Кодекса в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включается доход, полученный плательщиком налога как дополнительное благо, и подпункту 164.2.19 пункта 164.2 статьи 164 другие доходы, кроме случаев, предусмотренных статьей 165 этого Кодекса.

Следовательно, вид дохода, выплачиваемого работнику предприятия в виде страховой премии, не включен в перечень доходов, которые не включаются в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода. Налог на доходы физических лиц с таких доходов удерживается на общих основаниях по ставкам 15 % (17 %), определенным в п. 167.1 ст. 167 кодекса.

Согласно подпункту "б" пункта 176.2 статьи 176 Кодекса вышеуказанные доходы, полученные плательщиками налога, отражаются налоговым агентом в налоговом расчете сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога по форме N 1ДФ в соответствии с приказом ГНА Украины от 24.12.2010 г. N 1020, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 13.01.2011 г. за N 46/18784.

Первый заместитель Председателя

А. Головач