ПИСЬМО
от 15.02.2013 г. N 3826/7/15-3317
ГНС Украины предоставляет информацию относительно порядка обложения НДС субвенций, полученных в качестве компенсации расходов на льготную перевозку пассажиров автомобильным транспортом городского и пригородного сообщения, компенсируемых за счет местного или госбюджета.
В соответствии с абзацем "б" п. 185.1 ст. 185 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. N 2755-VI (далее - Кодекс) объектом налогообложения НДС являются операции плательщиков налога по поставке услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, согласно ст. 186 этого Кодекса.
Согласно п. 188.1 ст. 188 Кодекса база налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычных цен, определенных в соответствии со ст. 39 этого Кодекса, с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме НДС и акцизного налога на спирт этиловый, используемый производителями - субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств, в том числе компонентов крови и произведенных из них препаратов, кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров, и сбора на обязательное государственное пенсионное страхование на услуги сотовой подвижной связи).
В состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы средств, стоимость материальных и нематериальных активов, которые передаются плательщику налога непосредственно покупателем или через любое третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров/услуг.
В случае если поставка товаров/услуг осуществляется по регулируемым ценам (тарифам), база налогообложения определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, определенной по таким ценам (тарифам).
Статьей 35 Закона Украины от 05.04.2001 г. N 2344-III "Об автомобильном транспорте" (далее - Закон N 2344) определено, что перевозку пассажиров автобусами в режиме регулярных пассажирских перевозок осуществляют автомобильные перевозчики на автобусных маршрутах общего пользования на договорных условиях с органами исполнительной власти и органами местного самоуправления.
Согласно ст. 29 Закона N 2344 органы исполнительной власти и органы местного самоуправления обязаны предоставить перевозчикам, осуществляющим льготные перевозки пассажиров и перевозки пассажиров по регулируемым тарифам, компенсацию в соответствии с законом.
Так, согласно ст. 28 Закона Украины от 21.05.97 г. N 280/97 "О местном самоуправлении в Украине" к собственным полномочиям исполнительных органов сельских, поселковых, городских советов относится установление в порядке и пределах, определенных законодательством, тарифов на бытовые, коммунальные, транспортные и другие услуги (начиная с 22.07.2010 г. в соответствии с изменениями, внесенными в вышеупомянутую статью, согласование тарифов по оплате услуг не относится к собственным полномочиям исполнительных органов сельских, поселковых, городских советов).
Таким образом, базой налогообложения НДС услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом городского и пригородного сообщения является утвержденный уполномоченными органами государственной власти или органами местного самоуправления тариф, независимо от того, из какого источника перевозчик получает средства за перевозку: непосредственно от пассажира, из бюджета или от других третьих лиц.
При этом согласно пп. 197.1.8 п. 197.1 ст. 197 Кодекса освобождаются от обложения НДС операции по поставке услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом (кроме такси), тарифы на которые регулируются в установленном законом порядке.
Эта норма не распространяется на операции по предоставлению пассажирского транспорта в аренду (прокат).
Учитывая указанное, действие пп. 197.1.8 п. 197.1 ст. 197 Кодекса распространяется на операции по поставке услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом (кроме такси) в случае, если услуги по перевозке осуществляются в пределах населенного пункта, и тарифы на такие перевозки утверждены уполномоченным органом, независимо от того, за счет каких источников компенсируется их стоимость (пассажирами или за счет местного или госбюджета).
Перевозка пассажиров автомобильным транспортом в пригородном, междугородном сообщении и другие виды перевозок подлежат обложению НДС на общих основаниях.
Согласно п. 187.7 ст. 187 Кодекса датой возникновения налоговых обязательств при поставке товаров/услуг с оплатой за счет бюджетных средств является дата зачисления таких средств на банковский счет плательщика налога или дата получения соответствующей компенсации в любой другой форме, включая уменьшение задолженности такого плательщика налога по его обязательствам перед бюджетом.
Таким образом, получение средств из местного или госбюджета для возмещения предприятию расходов, связанных с бесплатной перевозкой льготных категорий пассажиров в пригородном и городском сообщении, предприятие должно отразить в следующем порядке:
средства, полученные как компенсация стоимости проезда таких пассажиров городским транспортом, включаются в объем операций, освобожденных от налогообложения, но только в том случае, если тарифы на такую перевозку утверждены уполномоченными органами государственной власти или органами местного самоуправления;
средства, полученные из бюджета в качестве компенсации стоимости проезда льготных категорий пассажиров в пригородном, междугородном сообщении, при других видах перевозок, а также в городском сообщении, если тарифы на местные перевозки не утверждены уполномоченными органами государственной власти или органами местного самоуправления, включаются в состав налогооблагаемых операций и увеличивают базу налогообложения в отчетном периоде их получения с начислением налоговых обязательств в общеустановленном порядке.
Заместитель Председателя
|
А. П. Игнатов
|
Комментариев нет:
Отправить комментарий