Письмо ГНСУ N 888/6/15-1415 от 21.01.2013 г. относительно включения в стоимость задолженности, на которую покупатель должен уменьшить расходы, трех процентов годовых и инфляционных расходов

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 21.01.2013 г. N 888/6/15-1415

О рассмотрении письма

Государственная налоговая служба Украины рассмотрела письмо относительно включения в стоимость задолженности, на которую покупатель должен уменьшить расходы, трех процентов годовых и инфляционных расходов и сообщает.

Нарушением обязательства является его невыполнение или выполнение с нарушением условий, определенных содержанием обязательства (ненадлежащее выполнение) (ст. 610 Гражданского кодекса Украины (далее - ГК)).

Должник, который не приступил к выполнению обязательства или не выполнил его в срок, установленный договором или законом считается просрочившим обязательства (ст. 612 ГК).

Статьей 624 ГК установлено, что если за нарушение обязательства установлена неустойка, то она подлежит взысканию в полном размере, независимо от возмещения убытков.

Договором может быть установлена обязанность возместить убытки только в той части, в которой они не покрыты неустойкой.

Согласно ст. 549 ГК неустойкой (штрафом, пеней) является денежная сумма или другое имущество, которые должник должен передать кредитору в случае нарушения должником обязательства.

Штрафом является неустойка, которая исчисляется в процентах от суммы невыполненного или ненадлежаще выполненного обязательства.

Пеней является неустойка, которая исчисляется в процентах от суммы несвоевременно выполненного денежного обязательства за каждый день просрочки выполнения.

Согласно ст. 625 ГК должник, который просрочил выполнение денежного обязательства, по требованию кредитора обязан уплатить сумму долга с учетом установленного индекса инфляции за все время просрочки, а также три процента годовых от просроченной суммы, если другой размер процентов не установлен договором или законом.

Понятие индекса инфляции предусмотрено Инструкцией о порядке составления и обнародования финансовой отчетности банков Украины, утвержденной постановлением Правления Национального банка Украины от 27 декабря 2007 г. N 480 с изменениями и дополнениями.

Следовательно, инфляционные и три процента годовых являются штрафом за просрочку выполнения денежного обязательства, которые исчисляются в процентах от суммы невыполненного обязательства согласно ст. 549 ГК.

Согласно п. 137.21 ст. 137 Кодекса если заемщик (дебитор) задерживает уплату процентов (комиссионных), кредитор регулирует такую задолженность согласно пункту 159.1 статьи 159 Кодекса.

Плательщик налога - покупатель обязан уменьшить расходы на стоимость задолженности, признанную судом или по исполнительной надписи нотариуса, в налоговом периоде, на который приходится день вступления в законную силу решения суда о признании (взыскании) такой задолженности (ее части) или совершения нотариусом исполнительной надписи (п.п. 159.1.2 п. 159.1 ст. 159 Кодекса).

Согласно п.п. 139.1.11 п. 139.1 ст. 139 Кодекса не включаются в состав расходов расходы, не связанные с ведением хозяйственной деятельности, в частности, суммы штрафов и/или неустойки или пени по решению сторон договора или по решению соответствующих государственных органов, суда, которые подлежат уплате плательщиком налога.

Исходя из вышеизложенного, три процента годовых от просроченной суммы и инфляционные расходы не включаются в стоимость задолженности, поскольку они являются штрафом и подпадают под действие п.п. 139.1.11 п. 139.1 ст. 139 Кодекса.

Заместитель Председателя

А. П. Игнатов