«Автомобиль, товарищи, не роскошь, а средство передвижения», - заявлял Остап Бендер, хладнокровно ведя «Антилопу-Гну» впереди линии автопробега Москва - Харьков - Москва. Как и все остальное во Вселенной, автомобили также ниоткуда берутся и никуда не деваются. В жизненном цикле автомобилей, который состоит из
производства, продажи и использования, последняя связка «продажа и использование» может иметь обратную последовательность и бесконечное количество повторений в зависимости от срока службы самого авто и желание того, кто им владеет.
Представительство нерезидента в Украине, имея необходимость использовать автомобиль в своей деятельности, сначала приобретает его в собственность, затем эксплуатирует и, если в этом есть необходимость, продает.
Именно о потере представительством нерезидента (нестандартным налогоплательщиком в Украине) права собственности на автомобиль путем его продажи и пойдет речь дальше. Однако для начала охарактеризуем, какие именно представительства можно встретить сегодня на «широкой налоговой ниве».
Сейчас в Украине не существует иного порядка регистрации представительств нерезидентов, кроме постоянных представительств. Все представительства нерезидентов регистрируются как «постоянные», однако те из них, которые не занимаются хозяйственной деятельностью, а ведут исключительно «подготовительную и вспомогательную деятельность», освобождаются от налога на прибыль в случаях, предусмотренных международными конвенциями об избежании двойного налогообложения, ратифицированными Верховной Радой Украины . Таким образом, есть деление на коммерческие и некоммерческие представительства нерезидентов, последние из которых нас и интересуют.
Согласно п. 160.8 ст. 160 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее - НКУ) и п. 6 раздела I приказа ГНАУ от 28.02.2011 г. № 115 «Об утверждении форм и Порядка расчета налоговых обязательств нерезидентов, осуществляющих деятельность на территории Украины через постоянное представительство »суммы прибылей нерезидентов, осуществляющих свою деятельность на территории Украины через постоянное представительство, облагаются налогами в общем порядке. При этом такое постоянное представительство приравнивается с целью налогообложения к плательщику налога на прибыль, который осуществляет свою деятельность независимо от такого нерезидента.
Рассмотрим случай, когда некоммерческое постоянное представительство приняло решение продать служебный автомобиль.
Покупка авто
При поиске ответа относительно налоговых последствий продажи представительством автомобиля особое внимание следует уделить условиям его приобретения, и впоследствии вы поймете почему.
Чаще представительство нерезидента может получить автомобиль:
1) от материнской компании, импортировав его, то есть бесплатно с точки зрения платы за само авто;
2) приобретя его на территории Украины - платно, на основании договора купли-продажи.
В первом случае балансовая стоимость авто равна нулю, во втором - равна стоимости, указанной в спецификации к договору купли-продажи и в расходной накладной.
Эксплуатация
Постоянное некоммерческое представительство, став владельцем авто, регистрирует его в соответствующих органах МРЭО, вводит в эксплуатацию, назначив материально-ответственное лицо, долго и бережно использует, амортизирующие его при этом, после чего реализует. Для целей налогообложения, в рамках нашей темы, при эксплуатации автомобиля нас интересует именно его амортизация.
На практике очень часто так бывает, что транспортное средство, став собственностью представительства любым из двух вышеперечисленных вариантов, находится на балансе материнской компании (нерезидента). А это значит, что на основное средство, о котором идет речь, в стране нерезидента начисляется амортизация, и в будущем, если возникнет обязанность, будут оплачены необходимые налоги в результате продажи такого основного средства. Также это означает, что в стране регистрации представительства нерезидента амортизация на такое авто не начисляется как в бухгалтерском учете, так и в налоговом.
В процессе эксплуатации автомобиля работники представительства должны придерживаться налогового законодательства хотя бы для того, чтобы не платить налог на доходы физических лиц с дополнительного блага в виде стоимости использованного горючего и полученных суточных.
Продажа авто
Решив, что потребности в автомобиле больше нет, первое, что нужно сделать главе представительства - это обратиться к субъекту оценочной деятельности для проведения оценки текущей рыночной стоимости авто.
После получения отчета по оценке автомобиля наиболее рационально будет обратиться в автосалон с предложением приобрести у вас автомобиль на условиях договора купли-продажи. Но вероятнее всего, что автосалон предложит вам договор комиссии, который, по сути, не будет отличаться с точки зрения налоговых последствий для представительства от продажи автомобиля на условиях прямого договора купли-продажи. К тому же, реализуя транспортное средство через автосалон, вы сможете избежать бюрократической волокиты, связанной с переоформлением права собственности, и т. п.
Учитывая, что фактически деятельность представительства нерезидента деятельностью самого нерезидента, в этой ситуации следует учитывать положения международных конвенций об избежании двойного налогообложения. Однако все, кто считает, что существование международной конвенции об избежании двойного налогообложения и своевременно подана легализована справка о резидентный статус материнской компании является «таблеткой» от многих «налоговых болезней», ошибаются.
Будьте уверены, если в конвенции написано, что «Доходы, получаемые от отчуждения движимого имущества, составляющего часть имущества постоянного представительства, которое предприятие одного Договаривающегося Государства имеет в другом Договаривающемся Государстве, или движимого имущества, <...>, могут облагаться налогом в этом другом Государстве », то наши налоговики обязательно займут фискальную позицию и обложат налогом сделку по отчуждению движимого имущества именно в нашем государстве. Для них слова могут и должны - синонимы.
В соответствии с пп. 146.13 ст. 146 НКУ сумма превышения доходов от продажи или другого отчуждения над балансовой стоимостью отдельных объектов основных средств и нематериальных активов включается в доходы налогоплательщика, а сумма превышения балансовой стоимости над доходами от такой продажи или другого отчуждения включается в расходы налогоплательщика.
Поскольку ранее в тексте мы определились, что амортизация представительством не начислялась, то в момент продажи автомобиля его балансовая стоимость будет равна начальной стоимости.
Если представительство нерезидента приобрело новое авто на территории Украины по договору купли-продажи, а затем продало этот автомобиль по цене, равной оценочной стоимости, то при среднестатистическом стечении обстоятельств налог на прибыль платить не придется, потому что не будет возникать объект налогообложения. Стоимость, по которой автомобиль был приобретен, превышает его оценочную стоимость на момент продажи.
Противоположно другие последствия будет операция продажи представительством транспортного средства, было импортировано и отправителем которого была материнская компания. Поскольку представительство фактически понесло расходов на приобретение автомобиля, то и доход, полученный от продажи автомобиля, не будет уменьшена на сумму таких расходов.
НДС
Что касается НДС, то некоммерческие постоянные представительства нерезидента почти никогда не регистрируются плательщиками НДС. А потому, если автомобиль не импортировался, а приобретаемый на территории Украины, то в момент его реализации, при условии недостижения границы в 300000 грн., Обязательства по уплате НДС не возникнут.
Если же автомобиль был импортирован, то для того, чтобы воспользоваться правом на импортный налоговый кредит, представительству пришлось бы пройти процедуру добровольной регистрации плательщиком НДС. А в будущем, не к аннулировав такую регистрацию, при продаже автомобиля - начислить и уплатить налоговые обязательства по упомянутым косвенным налогом.
Вывод
Вообще вопрос о порядке налогообложения нерезидентами (их представительствами) операций по отчуждению движимого имущества на территории Украины однозначно не урегулирован. Поэтому и приходится учитывать позицию налогового органа по местонахождению представительства. Но, рассматривая отдельно каждую существенную операцию, приведенными выше нормами законодательства следует руководствоваться в первую очередь.
Виктор Ефимов
бухгалтер-эксперт, АФ «Е.С.Аудит»
Дата подготовки 28.03.2013
По материалам: ЛИГА: ЗАКОН
Комментариев нет:
Отправить комментарий