В чем заключаются общие правила и специфика налогообложения акцизным налогом операций по отчуждению ценных бумаг?
Неприятной новостью для торговцев ценными бумагами (далее - ТЦБ) стало включение операций по отчуждению ценных бумаг к сфере акцизного налога. При этом после ознакомления с текстом новаций в законодательстве, сложилось субъективное впечатление, что такие изменения готовились без учета специфики функционирования такого крайне сложного рынка, как рынок ценных бумаг.
В этом контексте целесообразно проанализировать субъектов уплаты такого налога и установить перечень облагаемых акцизным налогом.
Прежде всего обратим внимание на норму пп. 212.1.9 НКУ, которая устанавливает, что плательщиками особого налога на операции по отчуждению ценных бумаг и операций с деривативами является физическое или юридическое лицо - резидент или нерезидент (в том числе их обособленные подразделения), которые проводят операции с деривативами или продажи, обмена или других способов отчуждения ценных бумаг, кроме случаев, предусмотренных п. 213.2 этого Кодекса.
Как видим, норма сформулирована достаточно общо. Понятно, что в практической деятельности возникает большое количество вопросов относительно применения предписаний НКУ, что связано как с многообразием видов ценных бумаг, так и со спецификой операций с ценными бумагами.
Итак, рассмотрим специфику налогообложения отдельных операций по различным видам ценных бумаг, а также, что немаловажно, - специфику учета таких операций.
| № п/п | Вид операций | Налогообложение | Норма НКУ | Комментарий |
| 1 | Операции с акциями публичных акционерных обществ по размещению, погашение (аннулирование), выкупа и повторной продажи эмитентом | Не облагаются | пп. 213.2.4 | Операции по повторной продаже эмитентом выкупленных акций происходят с участием ТЦБ, который является налоговым агентом. Объемы продажи ранее выкупленных акций отражаются в налоговой отчетности ТЦБ как операции, которые не облагаются |
| 2 | Операции по продаже, обмену, других способов отчуждения акций публичных акционерных обществ | Облагаются зависимости от продажи на фондовой бирже, вне фондовой биржи и пребывания в биржевом реестре | пп. 213.1.7
п. 215.1 |
Функции налогового агента выполняет ТЦБ:
а) по прямым договорам купли-продажи ценных бумаг, где ТЦБ
является покупателем (независимо от того, является продавцом ТЦБ или нет);
б) по прямым договорам купли-продажи ценных бумаг, где ТЦБ
является продавцом, а другая сторона договора (покупатель) не является ТЦБ *;
в) брокерскими договорам
|
| 3 | Операции с облигациями предприятий по размещению, погашению, выкупу и повторной продажи эмитентом | Не облагаются | пп. 213.2.4 |
Облигации предприятий являются эмиссионными ценными бумагами
в соответствии с Законом «О ценных бумагах и фондовом рынке», поэтому операции
по размещению, погашению, выкупу и повторной продажи подпадают под действие пп.
213.2.4 НКУ (операции между эмитентом и плательщиком налога).
Кроме того, облигации предприятий долговыми ценным бумагами,
выдача и погашение которых не облагается налогом согласно пп. 213.2.4 НКУ **
|
| 4 | Операции по продаже, обмену, других способов отчуждения облигаций предприятий | Облагаются зависимости от продажи на фондовой бирже, вне фондовой биржи и пребывания в биржевом реестре | пп. 213.1.7
п. 215.1 | Функции налогового агента в данном случае выполняет ТЦБ |
| 5 | Операции с государственными облигациями Украины и облигациями местных займов | Не облагаются | пп. 213.2.3 | Не облагаются как на первичном, так и на вторичном рынке |
| 6 | Операции по выдаче и погашению векселей | Не облагаются | пп. 213.2.4 |
Согласно Закону «О ценных бумагах и фондовом рынке» векселя
относятся к долговым ценным бумагам, операции по их отчуждению также подпадают
под сферу действия акцизного налога. При этом функции налогового агента
выполняет ТЦБ.
Однако предписания пп. 213.2.4 НКУ освобождают от
налогообложения операции по выдаче и погашению векселей
|
| 7 | Операции по продаже, обмену, других способов отчуждения (кроме погашения) векселей | Облагаются налогом на общих основаниях | п. 215.1 |
| 8 | Операции с инвестиционными сертификатами | Не облагаются | пп. 213.2.3 | Подпунктом 213.2.3 ПКУпередбачено освобождение от налогообложения каких-либо операций с инвестиционными сертификатами - как на первичном, так и на вторичном рынке. Кроме того, операции по размещению, погашению, выкупу и повторной продажи инвестиционных сертификатов подпадают под действие пп. 213.2.4 НКУ (операции между эмитентом и плательщиком налога), так как инвестиционные сертификаты тоже являются эмиссионными ценными бумагами в соответствии с Законом «О ценных бумагах и фондовом рынке» |
| 9 | Операции с акциями корпоративных инвестиционных фондов по размещению, погашение (аннулирование), выкупа и повторной продажи эмитентом | Не облагаются | пп. 213.2.4
пп. 213.2.5 | Операции с акциями открытых инвестиционных фондов на первичном рынке освобождены от налогообложения дважды: пп. 213.2.4 НКУ - как операции между эмитентом и налогоплательщиком и пп. 213.2.5 НКУ - как операции эмитента ценных бумаг институтов совместного инвестирования |
| 10 | Операции по продаже, обмену, других способов отчуждения акций корпоративных инвестиционных фондов | Облагаются зависимости от продажи на фондовой бирже, вне фондовой биржи и пребывания в биржевом реестре | пп. 213.1.7
п. 215.1 | Функции налогового агента выполняет ТЦБ |
| 11 | Операции по отчуждению сберегательных (депозитных) сертификатов | Не облагаются | пп. 212.1.9 |
Общие предписания пп. 212.1.9 НКУ устанавливают обязательное
налогообложения акцизным налогом непосредственно ценных бумаг или деривативов.
Сберегательные (депозитные) сертификаты не являются ценными бумагами в
соответствии с Законом «О ценных бумагах и фондовом рынке».
Корпоративные права в другой чем ценные бумаги форме также
не подпадают под сферу действия акцизного налога
|
| 12 | Операции по отчуждению акций частных акционерных обществ, корпоративных прав в другой чем ценные бумаги форме | Не облагаются | пп. 212.1.9 |
| * Противоречие заключается в том, что согласно п. 219.2 НКУ суммы налога перечисляются в бюджет налоговым агентом, которым может быть только ТЦБ, от имени и за счет лица, которому выплачиваются доходы. Если ТЦБ по договору купли-продажи ценных бумаг является продавцом, а покупателем выступает не ТЦБ, то ТЦБ должен выполнить функции налогового агента в отношении своих собственных доходов (а не доходов, уплачиваемых другому лицу). |
| ** Таким образом, пп. 213.2.4 НКУ дважды освобождает от налогообложения операции по выдаче и погашения облигаций предприятий. |
Дополнительно к проанализированного выше следует обратить внимание на то, что нормами НКУ предусмотрено освобождение от налогообложения операций с ценными бумагами, которые осуществляются определенными лицами, а именно:
пп. 213.2.6 - для операций с ценными бумагами, которые осуществляются лицом, занимающимся клиринговой деятельностью и выполняет функции центрального контрагента, и лицом, занимающимся клиринговой деятельностью, с целью обеспечения выполнения обязательств перед участниками клиринга;
пп. 213.2.7 - операции НБУ на внебиржевом рынке.
В этом материале мы попытались целом описать механизм применения нового акцизного налога. Понятно, что его корректное применение зависит от качественного изложения новаций в законодательстве и отсутствия противоречий с нормами других актов. А с этим есть серьезные проблемы, и нормы НКУ относительно налогообложения акцизным налогом операций по отчуждению ценных бумаг в ближайшее время должны претерпеть серьезные изменения. Однако анализ противоречий и переходных норм - тема для отдельной публикации.
Лариса Гальчук
сертифікований аудитор «Аудиторська фірма «Тимлар-Аудит»
Володимир Єніч
адвокат ТОВ «Аудиторська фірма «Норма»
Дата підготовки 11.04.2013
|
Комментариев нет:
Отправить комментарий