Когда необходимо осуществлять перерасчет НДФЛ и какая ответственность за его непроведение?
Обязательность проведения работодателями перерасчета налога на доходы физических лиц в налоговом законодательстве существует с 1 января 2004 года. Но лишь с момента вступления в
силу Закона Украины от 07.07.2011 г. № 3609-VI, внесшего ряд изменений в НКУ, установилась процедура проведения перерасчета. Эта процедура не коснется лишь того работодателя, который начисляет доходы в сумме, облагаемой по ставке 15 %, и не предоставляет работникам налоговую социальную льготу.
Случаи обязательного осуществления перерасчета НДФЛ перечислены в пп. 169.4.2 НКУ:
– по результатам каждого отчетного налогового года во время начисления заработной платы за последний месяц отчетного года;
– при проведении расчета за последний месяц применения НСЛ при изменении места ее применения;
– в случаях, определенных пп. 169.2.3 НКУ (применение НСЛ к доходам, отличным от заработной платы; применение НСЛ к заработной плате, которую плательщик налога в течение отчетного налогового месяца получает одновременно с доходами в виде стипендии, денежного или имущественного (вещевого) обеспечения учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов, военнослужащих, выплачиваемых из бюджета; применение НСЛ к доходу самозанятого лица от осуществления предпринимательской деятельности, а также другой независимой профессиональной деятельности). Другими словами, когда НСЛ применялась неправомерно;
– при проведении окончательного расчета с плательщиком налога, прекращающим трудовые отношения.
С 06.08.2011 г. перерасчет во всех случаях его обязательного проведения осуществляется с учетом положений абз. 3 п. 167.1 НКУ. Так, ставка НДФЛ 17 % применяется к части среднемесячного дохода, превышающего десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года (в 2011 году – 9 410 грн.). Размер среднемесячного годового налогооблагаемого дохода рассчитывается как сумма общих месячных налогооблагаемых доходов, поделенных на количество календарных месяцев, в течение которых налогоплательщиком были получены такие доходы в налоговом (отчетном) году.
Следует обратить внимание на то, что с момента возникновения двух ставок НДФЛ (15 % и 17 %), продолжает оставаться спорным вопрос: на каком этапе делить начисленный плательщику налога доход – до уменьшения его на сумму удержанного единого социального взноса или после? По мнению ГНАУ, деление дохода нужно осуществлять на этапе начисления, то есть до его уменьшения на сумму ЕСВ (письмо от 03.02.2011 г. № 2346/6/17-0715). Мы считаем правильным второй вариант исчисления, т. к. это соответствует букве закона (п. 164.6 НКУ).
Однако с появлением механизма перерасчета НДФЛ этот спор теряет смысл, поскольку эти нюансы нивелируются в расчете среднемесячного дохода.
Несколько слов об ответственности за непроведение перерасчета. Прямой нормы НКУ не содержит. Однако если результатом перерасчета окажется необходимость дополнительного взыскания с работника суммы НДФЛ и если она не будет удержана и уплачена в бюджет работодателем, к предприятию может быть применен штраф, предусмотренный п. 127.1 НКУ. В первый раз – 25 % суммы налога, подлежащего начислению и/или уплате в бюджет; за те же действия, совершенные повторно в течение 1095 дней, – уже 50 %; третье и последующие нарушения – 75 % суммы налога. Кроме того, за искаженные показатели НДФЛ в налоговом расчете по форме № 1ДФ применяется штрафная санкция в соответствии с п. 119.2 НКУ: за первый неправильный отчет – 510 грн., за каждый последующий в течение налогового года – 1020 грн.
Приведем пример перерасчета НДФЛ, произведенного в месяце увольнения работника. При этом не забываем, что максимальная сумма месячного дохода, с которой исчисляется ЕСВ, в І квартале – 14 115,00 грн. (941,00 х 15), во ІІ квартале – 14 400,00 грн. (960,00 х 15).
В нашем примере результат перерасчета – излишне удержанный НДФЛ в сумме 262,86 грн.
В бухгалтерском учете НДФЛ, подлежащий возврату физическому лицу, отражают методом сторно проводкой: Дт 661 Кт 641 «-262,86».
Кроме того, результат перерасчета отражается в форме № 1ДФ за тот отчетный период, в котором проведен перерасчет, в виде свернутого показателя НДФЛ.
Ольга Пономаренко
ООО АФ «Профи-Аудит»
Дата подготовки 03.01.2012
____________
Всеукраинская сеть ЛІГА:ЗАКОН
Обязательность проведения работодателями перерасчета налога на доходы физических лиц в налоговом законодательстве существует с 1 января 2004 года. Но лишь с момента вступления в
силу Закона Украины от 07.07.2011 г. № 3609-VI, внесшего ряд изменений в НКУ, установилась процедура проведения перерасчета. Эта процедура не коснется лишь того работодателя, который начисляет доходы в сумме, облагаемой по ставке 15 %, и не предоставляет работникам налоговую социальную льготу.
Случаи обязательного осуществления перерасчета НДФЛ перечислены в пп. 169.4.2 НКУ:
– по результатам каждого отчетного налогового года во время начисления заработной платы за последний месяц отчетного года;
– при проведении расчета за последний месяц применения НСЛ при изменении места ее применения;
– в случаях, определенных пп. 169.2.3 НКУ (применение НСЛ к доходам, отличным от заработной платы; применение НСЛ к заработной плате, которую плательщик налога в течение отчетного налогового месяца получает одновременно с доходами в виде стипендии, денежного или имущественного (вещевого) обеспечения учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов, военнослужащих, выплачиваемых из бюджета; применение НСЛ к доходу самозанятого лица от осуществления предпринимательской деятельности, а также другой независимой профессиональной деятельности). Другими словами, когда НСЛ применялась неправомерно;
– при проведении окончательного расчета с плательщиком налога, прекращающим трудовые отношения.
С 06.08.2011 г. перерасчет во всех случаях его обязательного проведения осуществляется с учетом положений абз. 3 п. 167.1 НКУ. Так, ставка НДФЛ 17 % применяется к части среднемесячного дохода, превышающего десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года (в 2011 году – 9 410 грн.). Размер среднемесячного годового налогооблагаемого дохода рассчитывается как сумма общих месячных налогооблагаемых доходов, поделенных на количество календарных месяцев, в течение которых налогоплательщиком были получены такие доходы в налоговом (отчетном) году.
Следует обратить внимание на то, что с момента возникновения двух ставок НДФЛ (15 % и 17 %), продолжает оставаться спорным вопрос: на каком этапе делить начисленный плательщику налога доход – до уменьшения его на сумму удержанного единого социального взноса или после? По мнению ГНАУ, деление дохода нужно осуществлять на этапе начисления, то есть до его уменьшения на сумму ЕСВ (письмо от 03.02.2011 г. № 2346/6/17-0715). Мы считаем правильным второй вариант исчисления, т. к. это соответствует букве закона (п. 164.6 НКУ).
Однако с появлением механизма перерасчета НДФЛ этот спор теряет смысл, поскольку эти нюансы нивелируются в расчете среднемесячного дохода.
Несколько слов об ответственности за непроведение перерасчета. Прямой нормы НКУ не содержит. Однако если результатом перерасчета окажется необходимость дополнительного взыскания с работника суммы НДФЛ и если она не будет удержана и уплачена в бюджет работодателем, к предприятию может быть применен штраф, предусмотренный п. 127.1 НКУ. В первый раз – 25 % суммы налога, подлежащего начислению и/или уплате в бюджет; за те же действия, совершенные повторно в течение 1095 дней, – уже 50 %; третье и последующие нарушения – 75 % суммы налога. Кроме того, за искаженные показатели НДФЛ в налоговом расчете по форме № 1ДФ применяется штрафная санкция в соответствии с п. 119.2 НКУ: за первый неправильный отчет – 510 грн., за каждый последующий в течение налогового года – 1020 грн.
Приведем пример перерасчета НДФЛ, произведенного в месяце увольнения работника. При этом не забываем, что максимальная сумма месячного дохода, с которой исчисляется ЕСВ, в І квартале – 14 115,00 грн. (941,00 х 15), во ІІ квартале – 14 400,00 грн. (960,00 х 15).
| № п/п | Месяц | Начисленная заработная плата, грн. | Сумма ЕСВ 3,6 %, грн. | База налогообложения, грн. (гр. 3 - гр. 4) | Ставка НДФЛ, % | Сумма НДФЛ, грн. |
| 1. | Январь | 5 326,30 | 191,75 | 5 134,55 | 15 | 770,18 |
| 2. | Февраль | 9 200,00 | 331,20 | 8 868,80 | 15 | 1 330,32 |
| 3. | Март | 9 200,00 | 331,20 | 8 868,80 | 15 | 1 330,32 |
| 4. | Апрель | 16 500,00 | 518,40 | 15 981,60, в т. ч.: | х | х |
| 9 410,00 | 15 | 1 411,50 | ||||
| 6 571,60 | 17 | 1 117,17 | ||||
| 5. | Май | 16 500,00 | 518,40 | 15 981,60, в т. ч.: | х | х |
| 9 410,00 | 15 | 1 411,50 | ||||
| 6 571,60 | 17 | 1 117,17 | ||||
| 6. | Июнь | 12 375,00 | 445,50 | 11 929,50, в т. ч.: | х | х |
| 9 410,00 | 15 | 1 411,50 | ||||
| 2 519,50 | 17 | 428,32 | ||||
| 7. | Июль | 13 515,94 | 486,57 | 13 029,37, в т. ч.: | х | х |
| 9 410,00 | 15 | 1 411,50 | ||||
| 3 619,37 | 17 | 615,29 | ||||
| 8. | Август | 16 500,00 | 518,40 | 15 981,60, в т. ч.: | х | х |
| 9 410,00 | 15 | 1 411,50 | ||||
| 6 571,60 | 17 | 1 117,17 | ||||
| 9. | Сентябрь | 1 685,55 | 60,67 | 1 624,88 | 15 | 243,73 |
| 10. | Итого за расчетный период | 100 802,79 | 3 402,09 | 97 400,70 | х | 15 127,17 |
| Процедура перерасчета | ||||||
| 1. | Определяем среднемесячный налогооблагаемый доход (97 400,70 : 9 месяцев) | 10 822,30 | х | х | ||
| 2. | К среднемесячному налогооблагаемому доходу, равному десятикратному размеру минимальной заработной платы, применяем ставку 15 % | 9 410,00 | 15 | 1 411,50 | ||
| 3. | К среднемесячному доходу, превышаемому 9 410,00 грн.(10 822,30 - 9 410,00), применяем ставку 17 % | 1 412,30 | 17 | 240,09 | ||
| 4. | Определяем сумму НДФЛ со среднемесячного налогооблагаемого дохода (1 411,50 + 240,09) х 9 месяцев | х | х | 14 864,31 | ||
| 5. | Получаем результат перерасчета (14 864,31 - 15 127,17) | х | х | -262,86 | ||
В нашем примере результат перерасчета – излишне удержанный НДФЛ в сумме 262,86 грн.
В бухгалтерском учете НДФЛ, подлежащий возврату физическому лицу, отражают методом сторно проводкой: Дт 661 Кт 641 «-262,86».
Кроме того, результат перерасчета отражается в форме № 1ДФ за тот отчетный период, в котором проведен перерасчет, в виде свернутого показателя НДФЛ.
Ольга Пономаренко
ООО АФ «Профи-Аудит»
Дата подготовки 03.01.2012
____________
Всеукраинская сеть ЛІГА:ЗАКОН
Комментариев нет:
Отправить комментарий