Каков порядок уплаты в бюджет земельного налога владельцами нежилых помещений плательщиками единого налога - физическими лицами предпринимателями?

Согласно статье 206 Земельного кодекса Украины от 25 октября 2001 года № 2768-III, с изменениями и дополнениями, использование земли в Украине является платным. 
    
   Согласно статье 269 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI, с изменениями и дополнениями, (далее - Кодекс) плательщиками налога являются
собственники земельных участков, земельных долей (паев) и землепользователи.
  
   Статьей 270 Налогового кодекса определено, что объектами налогообложения являются земельные участки, находящиеся в собственности или пользовании, и земельные доли (паи), находящиеся в собственности.
  
   Согласно пункту 286.1 статьи 286 Налогового кодекса основанием для начисления земельного налога являются данные государственного земельного кадастра.
  
   Пунктом 286.6 ст. 286 Кодекса определено, что за земельный участок, на котором расположено здание, находящееся в пользовании нескольких юридических или физических лиц, налог начисляется каждому из них пропорционально той части площади здания, находящегося в их пользовании, с учетом придомовой территории.
  
   Согласно п. 287.6 ст. 287 Кодекса при переходе права собственности на здание, сооружение (их часть) налог за земельные участки, на которых расположены такие здания, сооружения (их части), с учетом придомовой территории уплачивается на общих основаниях с даты государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество.
  
   Статьей 116 Земельного кодекса установлено, что граждане и юридические лица приобретают право собственности и право пользования земельными участками из земель государственной или коммунальной собственности по решению органов исполнительной власти или органов местного самоуправления в пределах их полномочий, или по результатам аукциона.
  
   Согласно статье 126 Земельного кодекса:
  
   - Право собственности на земельный участок удостоверяется государственным актом;
  
   - Право постоянного пользования земельным участком удостоверяется государственным актом на право постоянного пользования земельным участком;
  
   - Право аренды земельного участка удостоверяется договором аренды земли.
  
   Согласно пп. 297.1.4 п. 297.1 ст. 297 Кодекса плательщики единого налога освобождаются от обязанности начисления, уплаты и представления налоговой отчетности по земельному налогу, кроме земельного налога за земельные участки, которые не используются ими для осуществления хозяйственной деятельности.
  
   Вместе с этим, подпунктом 291.5.3 пункта 291.5 статьи 291 Кодекса установлено, что не могут быть плательщиками единого налога, в частности, физические лица - предприниматели, которые предоставляют в аренду земельные участки, общая площадь которых превышает 0,2 гектара, жилые помещения, общая площадь которых превышает 100 квадратных метров, нежилые помещения (сооружения, здания) и / или их части, общая площадь которых превышает 300 квадратных метров.
  
   Согласно статье 796 Гражданского кодекса Украины от 16 января 2003 года № 435-IV одновременно с правом найма здания или другого капитального сооружения (их отдельной части) нанимателю предоставляется право пользования земельным участком, на котором они находятся, а также прилегающей к зданию или сооружению , в размере, необходимом для достижения цели найма. В договоре найма стороны могут определить размер земельного участка, который передается нанимателю. Если размер земельного участка в договоре не определен, нанимателю предоставляется право пользования всем земельным участком, которым владел наймодатель.
  
   Кроме того, согласно статье 797 Гражданского кодекса плата, взимаемая с нанимателя здания или другого капитального сооружения (их отдельной части), состоит из платы за пользование им и платы за пользование земельным участком.
  
   Таким образом, с учетом подпункта 291.5.3 пункта 291.5 статьи 291 Кодекса если право собственности на земельный участок оформлен на физическое лицо (физическое лицо - предпринимателя) и земельный участок используется им для осуществления хозяйственной деятельности (например - магазин, СТО), то такой предприниматель (плательщик единого налога) освобождается от обязанности начисления, уплаты и представления налоговой отчетности по земельному налогу.
  
   В случае предоставления в аренду зданий, сооружений или их частей по договору аренды, одновременно с правом найма здания или другого капитального сооружения (их отдельной части) нанимателю предоставляется право пользования земельным участком, на котором они находятся, а также прилегающей к зданию или сооружению, есть предпринимательская деятельность наймодателей производится обязательно за счет сдачи в аренду имущества и земельного участка, то такое физическое лицо - предприниматель (собственник нежилого помещения) тоже освобождается от начисления (уплаты) и представление налоговой отчетности по земельному налогу.
  
   Консультирует Михаил Малашок,
   главный государственный налоговый инспектор ДПС в г. Киеве.
   («Налоговый, банковский, таможенный КОНСУЛЬТАНТ», № 6 (901), 18 февраля 2013 года)