Прежде приведем же ответ в упомянутом разъяснении из «Единой базы налоговых знаний»:
«Согласно п. 3 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 01.11.2011 № 1379 ... (далее - Порядок № 1379),
налоговая накладная выписывается в день возникновения налоговых обязательств продавца. Дата выписки налоговой накладной заполняется цифрами в следующей последовательности: день месяца (две цифры), месяц (две цифры), год (четыре цифры). При этом точки, запятые и другие знаки препинания в дате выписки налоговой накладной не проставляются.
Согласно п. 12.1 Порядка № 1379 в графу 2 налоговой накладной вносится дата возникновения налогового обязательства у продавца, есть осуществления из событий, произошедшее ранее, согласно требованиям п. 187.1 ст. 187 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI ...
Поскольку Порядок № 1379 имеет четкие требования по заполнению даты выписки налоговой накладной, то другие даты, которые указываются в налоговой накладной, приложения 1 к налоговой накладной, расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной, следует заполнять в аналогичном порядке без знаков препинания ».
Проанализировав данную ответ налогового органа, отметим следующее.
Налоговым органом подтверждено, что требование относительно формата написания даты при заполнении налоговой накладной установлена только относительно даты ее выписки (п. 3 Порядка № 1379).
Вместе вывод о том, что дата в графе 2 налоговой накладной следует заполнять исключительно без знаков препинания, не имеет нормативного основания. В п. 12.1 Порядка № 1379 устанавливается, что в графе 2 налоговой накладной указывается дата возникновения налогового обязательства у продавца. Конкретного способа отображения такой даты не установлено.
С учетом этого предприятие имеет право указать дату любым способом, в том числе, со знаками препинания (точками).
Относительно возможных рисков для отражения налогового кредита по НДС отметим следующее.
В п. 198.6 НКУ устанавливается, не относятся к налоговому кредиту суммы налога, уплаченного (начисленного) в связи с приобретением товаров / услуг, не подтвержденные налоговыми накладными (или подтвержденные налоговыми накладными, оформленными с нарушением требований ст. 201 НКУ) или не подтвержденные таможенными декларациями, другими документами, предусмотренными п. 201.11 НКУ.
Согласно п. 201.10 НКУ налоговая накладная является основанием для начисления сумм налога, относящихся к налоговому кредиту по НДС. При этом форма и порядок заполнения налоговой накладной утверждаются центральным органом государственной налоговой службы (п. 201.2 НКУ), и такая форма налоговой накладной должна иметь обязательные реквизиты, перечисленные в п. 201.1 НКУ. А именно:
а) порядковый номер налоговой накладной;
б) дата выписки налоговой накладной;
в) полное или сокращенное название, указанное в уставных документах юридического лица или фамилия, имя и отчество физического лица, зарегистрированного в качестве плательщика НДС, - продавца товаров / услуг;
г) налоговый номер налогоплательщика (продавца и покупателя);
г) местонахождение юридического лица - продавца или налоговый адрес физического лица - продавца, зарегистрированного в качестве плательщика налога;
д) полное или сокращенное название, указанное в уставных документах юридического лица или фамилия, имя и отчество физического лица, зарегистрированного в качестве плательщика НДС, - покупателя (получателя) товаров / услуг;
е) описание (номенклатура) товаров / услуг и их количество, объем;
е) цена поставки без учета налога;
ж) ставка налога и соответствующая сумма налога в цифровом значении;
с) общая сумма средств, подлежащих уплате с учетом налога;
и) вид гражданско-правового договора;
и) код товара согласно УКТ ВЭД (для подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины).
Как видно, в данном случае не только отсутствуют какие-либо нарушения НКУ или Порядка № 1379, но и сама дата возникновения налогового обязательства у продавца не установлена НКУ как обязательный реквизит налоговой накладной.
Итак, как отмечалось выше, п. 198.6 НКУ устанавливается запрет на включение в налоговый кредит суммы НДС, если налоговая накладная оформлена с нарушением требований ст. 201 НКУ. Поскольку дата возникновения налогового обязательства у продавца не включена ст. 201 НКУ в перечень обязательных реквизитов налоговой накладной, то его образ (формат) отображения (со знаками препинания (точками) или без знаков препинания) не влияет на право налогового кредита по НДС у покупателя.
Дополнительно обратим внимание на Обобщающую налоговую консультацию по отдельным вопросам отражения в налоговом учете по налогу на добавленную стоимость отчетного периода налоговых накладных, выписанных в предыдущих периодах, и формирование на их основании налогового кредита, утвержденную приказом ГПСУ от 16.02.2012 г. № 127, в которой приводится, в частности, такой вопрос и ответ:
«Вопрос 7. Что считается нарушением при заполнении налоговой накладной, в каких случаях плательщик теряет право на налоговый кредит и будет считаться недействительной налоговая накладная, в частности, в случае, если показатели в которой выровнены не по правому полю?
Ответ. Нарушением порядка заполнения налоговой накладной считаться прежде всего отсутствие в налоговой накладной хотя бы одного показателя, который является обязательным реквизитом налоговой накладной (перечисленные в подпунктах «а» - «и» пункта 201.1 статьи 201 раздела V Кодекса), а также несоответствие показателей , указанных в налоговой накладной, условиям поставки (цена, стоимость, номенклатура, количество товара и т.п.). Несоблюдение, в частности п. 2 Порядка № 1379 (последний абзац) правила выравнивания реквизитов заголовочной части налоговой накладной по правой границе поля, не является основанием для исключения налоговой накладной из состава налогового кредита ».
Таким образом, формат заполнения даты возникновения налоговых обязательств продавца в графе 2 налоговой накладной (со знаками препинания или без них) не влияет на право покупателя на отражение НДС в составе налогового кредита.
Олег Коваль
Дата подготовки 11.06.2012
По материалам: ЛИГА: ЗАКОН
Комментариев нет:
Отправить комментарий