Порядок внесения изменений в налоговую декларацию по ФСН в течение отчетного года

Аудиторская компания «Престиж-Аудит»

      

Порядок внесения изменений в налоговой декларации по ФСН в течение отчетного года

   Коротко напомним, кто является плательщиками фиксированного сельскохозяйственного налога и что является базой налогообложения при взимании налога.

   

   Согласно п. 1 ст. 301 Налогового кодекса плательщиками ФСН с учетом ограничений, установленных п. 301.6 этой статьи, могут быть сельскохозяйственные товаропроизводители, у которых доля сельскохозяйственного товаропроизводства за предыдущий налоговый (отчетный) год равна или превышает 75%.

   

   Согласно п. 235 ст. 14 настоящего Кодекса для целей главы второй раздел XIV Налогового кодекса, которой установлен порядок взимания ФСН, сельскохозяйственный товаропроизводитель - юридическое лицо независимо от организационно-правовой формы, которая занимается производством сельскохозяйственной продукции и / или разведением, выращиванием и выловом рыбы во внутренних водоемах (озерах, прудах и водохранилищах) и ее переработкой на собственных или арендованных мощностях, в том числе собственной выработанной сырья на давальческих условиях, и осуществляет операции по ее поставке.

   

   Согласно ст. 302 Налогового кодекса объектом обложения ФСН для сельскохозяйственных товаропроизводителей является площадь сельскохозяйственных угодий (пашни, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений) и / или земель водного фонда (внутренних водоемов, озер, прудов, водохранилищ), находящегося в собственности сельскохозяйственного товаропроизводителя или предоставлена ему в пользование, в том числе на условиях аренды.

   

   Согласно п.1 ст. 306 Налогового кодекса сельскохозяйственные товаропроизводители самостоятельно исчисляют сумму налога ежегодно по состоянию на 1 января и не позднее 20 февраля текущего года подают соответствующему органу государственной налоговой службы по местонахождению налогоплательщика и месту расположения земельного участка налоговую декларацию на текущий год по форме, установленной в порядке, предусмотренном ст . 46 Налогового кодекса.

   

   В случае изменения площади земельных участков в течение базового отчетного налогового периода в связи с приобретением или переходом права собственности и / или пользования, в том числе на условиях аренды, налогоплательщики должны уточнить сумму налоговых обязательств по ФСН на период начиная с даты вступления (потери) такого права до последнего дня налогового (отчетного) года путем представления в течение 20 календарных дней месяца, следующего за отчетным периодом, в котором произошли изменения, органам государственной налоговой службы по местонахождению плательщика ФСН и месту расположения земельного участка декларацию с уточненной информацией о площадь земельного участка, а также сведения о наличии земельных участков и их нормативную денежную оценку.

   

   В случае изменения площади земельных участков в течение базового отчетного налогового периода в пределах территории одного органа местного самоуправления по местонахождению налогоплательщика, плательщиком подается в орган ГНС по местонахождению таких земельных участков одна налоговая декларация по ФСН (далее - декларация), в которой отметка «Х »указывается в строке« Тип декларации »-« Новая отчетная », в поле« за ___ год »указывается за какой год подается декларация, а в поле« начиная с »проставляется дата календарного месяца, с которого установлено приобретения права на новый земельный участок. В такой декларации и приложения к ней отмечается общая площадь земельных участков с учетом площади новых земельных участков.

   

   Если у сельскохозяйственного производителя изменились площади земельных участков в пределах нескольких органов местного самоуправления, то в таком случае данном налогоплательщику необходимо подать в каждого органа ГНС ​​по месту расположения земельных участков, где произошли изменения площади земельных участков, отдельные декларации, в которых отметка «Х» указывается в строке «Тип декларации» - «Новая отчетная», в поле «за ____ год» указывается за какой год подается декларация, а в поле «начиная с» проставляется дата календарного месяца, с которого установлено приобретения права на новый земельный участок. В такой декларации и приложения к ней отмечается общая площадь земельных участков с учетом площади новых земельных участков в пределах территории органа местного самоуправления. Также плательщик должен подать в орган ГНС по своему местонахождению общую декларацию с пометкой «Х» в строке «Тип декларации» - «Новая общая». В такой декларации и приложения к ней отмечается общая площадь земельных участков с учетом площади новых земельных участков, находящихся в собственности и / или пользовании, в том числе на условиях аренды, налогоплательщика.

   

   

   Рассмотрим порядок заполнения Новой отчетной декларации на примере:

   

   ФГ «Злагода» в общей налоговой декларации на 2013 год было показано 964 га сельскохозяйственных угодий, в том числе:

   Пашня 365 га с нормативной денежной оценкой земли состоянию на 1 июля 1995 2895,84 грн / га;

   Пашня 599 га с нормативной денежной оценкой земли состоянию на 1 июля 1995 2693,00 грн / га;

   в пределах одного органа местного самоуправления.

   Земельные участки фермерского хозяйства находятся на полесских территориях.

   Ставка налога (процент к нормативной денежной оценки земли) согласно п. 1 ст. 304 Налогового кодекса составляет 0,09

   С 1 марта 2013 хозяйство заключило и зарегистрировало в Земельном отделе органа местного самоуправления по месту расположения земельных участков новые договоры на аренду земли с физическими лицами. Общая площадь арендуемых земельных участков составляет 353,3650 га.

   Нормативная денежная оценка земли по состоянию на 1 июля 1995 данных участков - 2693,00 грн / га

   

        налога утвержденной Приказом ГНА Украины № 1016 от 24.12.2010 года

Если бы в нашем примере земельные участки в размере 365 га с нормативной денежной оценкой земли состоянию на 1 июля 1995 2895,84 грн / га были зарегистрированы в одном органе местного самоуправления, а 599 га с нормативной денежной оценкой земли состоянию на 1 июля 1995 2693,00 грн / га в другом, и новые земельные участки находились в том, где нормативная оценка земли 2693,00 гривен, то ФГ «Злагода» нужно было бы подать новую отчетную декларацию в ГНС по местонахождению земельных участков с нормативной денежной оценкой земли 2693 , 00 гривен, в которой была бы указана информация с 2 и 3 строчки строки 1.1. из нашего примера. А также подать Новую общую декларацию, в таком виде как указано в фрагменте из нашего примера в орган ГНС, где ФГ «Злагода» находится на учете. В ГНС органа местного самоуправления, где зарегистрированы земельные участки, в размере площади которых изменений не происходило Новую отчетную декларацию подавать не нужно.
   
   Следует отметить, что в случае несвоевременного представления изменений в налоговой декларации по ФСН, налогоплательщик несет ответственность в порядке, установленном Налоговым кодексом за правильность исчисления, своевременность представления налоговых деклараций и уплаты сумм налога.