Об отражении в налоговом учете налогоплательщика операций по замене на дорожно-транспортных средствах шин и аккумуляторных батарей

Нормами Положения о техническом обслуживании и ремонте дорожных транспортных средств автомобильного транспорта, утвержденного приказом Минтранса Украины от 30.03.98 г. № 102 (далее - Положение № 102), определен порядок проведения технического обслуживания и ремонта дорожных транспортных средств,
распространяется на юридических и физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности, осуществляющих эксплуатацию, техническое обслуживание и ремонт дорожных транспортных средств (за исключением троллейбусов, мопедов и мотоциклов), независимо от формы собственности.
   
   Согласно Положению № 102 техническое обслуживание - комплекс операций или операция по поддержанию работоспособности или исправности изделия при использовании по назначению, хранения и транспортировки.
   
   Примерные перечни операций технического обслуживания автомобильного транспорта приведены в приложениях А, Б, В к Положению № 102. Если этими перечнями не предусмотрено любой операции, то она не принадлежит к техническому обслуживанию автомобиля и рассматривается как текущий ремонт. Согласно нормам п. 3.19, 3.20 Положения № 102 операции по замене на дорожно-транспортных средствах шин и аккумуляторных батарей не относятся к реконструкции, модернизации, техническому перевооружению и другим видам улучшения.
   
   Нормы эксплуатационного пробега автомобильных шин и порядок их корректировки в зависимости от условий эксплуатации, изложены в нормативном документе "Нормы эксплуатационного пробега автомобильных шин", утвержденных приказом по Минтранса Украины от 12.12.1997 № 420 (далее - Приказ № 420). Указанные нормы обязательны для использования автотранспортными предприятиями независимо от форм собственности и ведомственной подчиненности.
   
   Приказом Министерства транспорта и связи Украины от 20.05.2006 № 488 утвержден Эксплуатационные нормы среднего ресурса пневматических шин колесных транспортных средств и специальных машин, выполненных на колесных шасси.
   
   С учетом изложенного, операции по замене аккумуляторных батарей и шин в соответствии с нормами эксплуатационного пробега относятся к техобслуживанию автомобильного транспорта, и расходы, связанные с их приобретением, являются расходами на содержание основных средств, которые согласно нормам статьи 138 Налогового кодекса Украины учитываются в составе:
   
   общепроизводственных расходов, которые относятся на себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета, если транспортные средства относятся к основным средствам общепроизводственного назначения (пп. 138.8.5 п. 138.8 ст. 138 НКУ);
   
   административных расходов, если транспортные средства относятся к основным средствам общехозяйственного назначения (пп. 138.10.2 п. 138.10 ст. 138 НКУ);
   
   расходов на сбыт, если транспортные средства, связанные со сбытом товаров, выполнением работ, оказанием услуг.
   
   Операции по замене шин, пробег которых не соответствует нормам эксплуатационного пробега, не относятся к техобслуживанию, а относятся к ремонту (улучшений) основных средств, и поэтому расходы на приобретение таких шин учитываются согласно нормам п. 146.11, 146.12 ст. 146 НКУ, а именно: первоначальная стоимость основных средств увеличивается на сумму расходов, связанных с ремонтом и улучшением объектов основных средств (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция), что приводит к росту будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объектов в сумме, превышающей 10 процентов совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств, подлежащих амортизации, на начало отчетного налогового года с отнесением суммы улучшения на объект основного средства, в отношении которого осуществляется ремонт и улучшение (п. 146.11) и сумма расходов, связанная с ремонтом и улучшением объектов основных средств, в том числе арендованных или полученных в концессию или созданных (построенных) концессионером в размере, не превышающем 10 процентов совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств на начало отчетного года, относится к расходам того отчетного налогового периода, в котором такие ремонт и улучшение были осуществлены (п. 146.12 ст. 146 НКУ).

По материалам: ГНА во Львовской области