Многие плательщики единого налога, как юридических так и физических лиц, занимающихся экспортом товаров или услуг и получают доход в иностранной валюте. Порядок признания дохода плательщика единого налога в налоговом учете сильно
отличается от бухгалтерского, поскольку по общему правилу, налоговый доход признается по кассовому методу, т.е. при получении денежных средств на счет или в кассу.
Порядок определения доходов плательщиков единого налога и их состав регулируется статьи 292 Налогового кодекса. При этом для определения дохода, полученного в иностранной валюте, предусмотрен отдельный пункт 292.5. На первый взгляд, в единоналожников не должно возникать никаких вопросов, касающиеся порядка определения дохода в иностранной валюте, но налоговая служба, как всегда, «подливает масло в огонь» своими разъяснениями.
На формирование дохода плательщика единого налога, полученного в иностранной валюте, в бухгалтерском и налоговом учете могут влиять три следующих события:
1.Отримання валюты на текущий счет.
2.Перерахунок валюты по курсу НБУ на дату баланса (для юридических лиц).
3.Визнання дохода в случае положительной разницы между курсом коммерческого банка и курсом НБУ при продаже валюты (обмена ее на гривню).
Эти три момента я постараюсь рассмотреть ниже. Статья больше касается юридических лиц, но плательщики единого налога физические лица - предприниматели также могут взять с нее кое-что полезное.
Определение дохода на дату получения валюты на счет
Согласно пункту 292.5 НКУ, если плательщик единого налога получает доход в иностранной валюте, его необходимо пересчитать по официальному курсу НБУ на дату получения дохода, т.е. на дату зачисления валюты на текущий счет.
Такой подход вполне соответствует пункту 5 П (С) БУ № 21 «Влияние изменений валютных курсов», согласно которому операции в иностранной валюте во время первоначального признания отражаются в валюте отчетности путем пересчета суммы в иностранной валюте с применением валютного курса на дату осуществления операции.
Пересчет валюты по курсу НБУ на дату баланса (для юридических лиц)
Согласно пункту 7 вышеупомянутого П (С) БУ № 21 стоимость иностранной валюты, которая есть в распоряжении предприятия, пересчитывается по официальному курсу НБУ на дату баланса. То есть, лежит себе валюта на счета, а между тем, каждый день ее стоимость (по курсу НБУ) меняется. Если на дату баланса курс НБУ будет больше чем на дату получения денежных средств на счет, то в бухгалтерском учете возникнет доход от курсовой разницы.
Но надо включать бухгалтерский доход от разницы валютных курсов на разные даты, в базу обложения единым налогом? Налоговая служба, как всегда, говорит - да, надо. Доход от курсовых разниц, по мнению ГНСУ, включается в состав налогового дохода единщика и подлежит налогообложению единым налогом. При этом, отрицательная курсовая разница не уменьшает базу налогообложения единым налогом. С текстом ответа из Единой базы налоговых знаний по этому поводу можно ознакомиться на форуме.
С такой позицией, как всегда, крайне трудно согласиться, поскольку она полностью противоречит денежной концепции определения дохода плательщиков единого налога, прописанной в пункте 292.1 Налогового кодекса да и вообще всем принципа упрощенной системы налогообложения. Фактически, деньги не поступают на счет, а просто лежат себе в банке. Поэтому, никаких последствий в налоговом учете плательщика единого налога возникать не может.
Надо определять доход при продаже валюты (обмене на гривну)
Например. Плательщик единого налога получил на счет иностранную валюту в счет оплаты за ранее отгруженный товар, в сумме 1000 долларов США. Курс НБУ на дату получения 8,0 грн. за доллар. 8,0 * 1000 = 8000грн., Согласно пункту 292.5 НКУ, были отнесены в состав дохода плательщика единого налога. Через некоторое время единоналожник решил обменять валюту на гривну. На дату обмена курс коммерческого банка составляет 8,10 грн. за доллар. В результате обмена с валютного счета списывается иностранная валюта, а на гривневый счет получаемой гривня на сумму 8100 грн. Разница между суммой дохода, которая была признана на дату получения валюты на счет, и суммой гривны, которая была получена после продажи валюты, составляет 8000-8100 = 100 грн.
В бухгалтерском учете плательщика единого налога возникает «прочий операционный доход» от положительной разницы между коммерческим курсом и балансовой стоимостью валюты (по курсу НБУ) на сумму 100 грн. И включается этот доход в базу обложения единым налогом? Налоговая служба уже также высказалась по этому поводу в Единой базе налоговых знаний. Если ГПСУ считает доходом плательщика единого налога положительную курсовую разницу от пересчета валюты на дату баланса, то о сумме, фактически поступает на счет единщика и говорить не надо - это доход. Текст ответа вы можете прочитать на форуме.
Сейчас я выскажу свою точку зрения по этому поводу. Кто ее не разделяет, того жду в комментариях по контраргументами. По моему мнению, несмотря на то, что этот случай прямо не предусмотрен в статье 292 Налогового кодекса, эти 100 грн. является доходом плательщика единого налога. Попробую объяснить, почему я так считаю.
Со вступлением в силу с начала 2012 года обновленных норм Налогового кодекса относительно упрощенной системы налогообложения, законодатель значительно расширил понятие дохода плательщика единого налога. В отличие от старого Указа № 727, когда доходом единщика была выручка от реализации товаров или услуг, которая поступает на счет или в кассу, теперь доходом единщика является доход, полученный в течение налогового периода в наличной или безналичной форме. По своей сути эти 100 грн. является доходом. Также, в данном случае соблюдается денежная концепция дохода, поскольку эти 100 грн., В отличие от пересчета валюты на дату баланса, абсолютно реальными деньгами, которые плательщик единого налога получает на счет.
Бухгалтерский и налоговый учет валютных операций у плательщика единого налога - юридического лица
Учитывая вышеизложенное, операции получения и продажи валюты отображаются в бухгалтерском учете плательщика единого налога следующим образом:
| Дата | Содержание операции | Дт | Кт | Сумма | Доход плательщика единого налога |
| 14.03 | Отгружен товар иностранному покупателю. Курс НБУ 8,00. Признан доход в бухгалтерском учете. | 362 | 702 | 1000 дол | - |
| 8000 грн. | |||||
| 15.03 | Получено иностранную валюту на банковский счет в счет оплаты за ранее отгруженный товар. Курс НБУ 8,01 | 312 | 362 | 1000дол | 8010 |
| 8010грн. | |||||
| 15.03 | В бухгалтерском учете признан доход от положительной курсовой разницы | 362 | 714 | 10 грн. | - |
| 31.03 | Осуществлен перерасчет валюты на счете на дату баланса. Доход в бухгалтерском учете. Курс НБУ 8,02. 1000 * 8,02 = 8020 грн. 8020-8010 (балансовая стоимость валюты по состоянию на 15.03) = 10 грн. | 312 | 714 | 10 грн. | - |
| 2.04 | Перечислено валюту коммерческом банке для продажи (обмена на гривню). Курс НБУ 8,02. | 334 або 314 | 312 | 8020 грн. | - |
| 2.04 | Полученная на счет гривня от продажи валюты. Коммерческий курс 8,10 | 311 | 334 або 314 | 8100 грн. | 80 грн. |
| 2.04 | Отражена разница между продажной стоимостью (по коммерческому курсу) и балансовой стоимостью валюты (по курсу НБУ). 8100 - 8020 = 80 грн. | 334 або 314 | 711 | 80 грн. |
Отражение дохода в иностранной валюте в книге учета доходов и расходов физического лица - предпринимателя
У предпринимателей - плательщиков единого налога все значительно проще. В ФОПив, в отличие от предыдущего примера для юридических лиц, лишь две операции:
15.03 Полученная валютная выручка на счет 1000 долларов. Курс НБУ - 8,0 грн.
20.03 Полученная гривня от обмена валюты. Курс коммерческого банка 8,1 грн. 1000 * 8,1 = 8100 грн.
Комментариев нет:
Отправить комментарий