Как исправляются ошибки в новом минфиновском реестре налоговых накладных?

Ни для кого не секрет, что согласно п. 201.15 НКУ плательщики НДС обязаны вести реестр выданных и полученных налоговых накладных (далее - Реестр) в электронном виде, в котором указываются порядковый номер налоговой накладной, дата ее выписки

(получения), общая сумма поставки и сумма начисленного налога, а также регистрационный номер плательщика налога - продавца, который выдал налоговую накладную такому плательщику налога.

   

   К 28.02.2013 г. ведения Реестра регулировалось соответствующим Порядком, утвержденным приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1002 (далее - Порядок № 1002).

   

   Начиная с 01.03.2013 г. вступил в силу минфиновский Реестр, утвержденный приказом от 17.12.2012 г. № 1340 «Об утверждении формы реестра выданных и полученных налоговых накладных и порядка его ведения» (далее - Порядок № 1340). В дополнение к этому приказу ГНСУ предоставила объяснения о порядке заполнения Реестра, которые изложены в письме от 01.03.2013 г. «Особенности заполнения некоторых граф реестра выданных и полученных налоговых накладных».

   

   По сути, кардинальных изменений не произошло. В новой форме Реестра изменены названия некоторых граф и добавлен гр. 13 в разделе выданных накладных, предназначенная для указания поставок экспортных услуг. Ранее эти суммы отражались вместе с поставками товаров в гр. 12, которая называлась «Экспорт товаров и сопутствующих такому экспорту услуг». Пока же имеем разграничивать экспортный товар и экспортные услуги. Вот и все изменения.

   

   Время, одним из основных моментов, которые предусмотрены Порядком № 1340, является урегулирование порядка проведения исправлений в Реестре.

   

   Порядок исправления будет интересным прежде всего для предприятий, которые обязаны регистрировать свои налоговые накладные в ЕРПН. Так, для включения накладной в ЕРПН отводится 15 дней с момента ее выписки. Однако декларации формируются за месяц, то есть 30 дней, при этом декларация подается до 20 числа. Т.е. на выявление ошибки плательщик имеет практически от 20 до 50 дней. В случае же необходимости регистрации налоговой накладной в ЕРПН (или импортный товар, то сумма НДС превышает 10 тыс. грн.), Обнаружить ошибку и зарегистрировать правильную налоговую накладную можно в течение 15 дней. Такое расхождение приводит к тому, что может возникнуть ситуация, когда налоговая накладная уже включена в Реестр, а ошибка выявлена ​​только при формировании декларации. Данную налоговую накладную из Реестра исключить нет возможности. Остается только исправить ошибку с помощью Реестра при формировании декларации по НДС, то есть отражать фактические данные за отчетный месяц.

   

   Опять же, четко придерживаясь законодательства, в Реестре должны отражаться все налоговые накладные, которые были сформированы за месяц, даже те, которые выписаны ошибочно, содержат неправильные суммы и, кроме того, еще и включены в ЕРПН. В таком случае единственным вариантом их аннулирования есть отражение таких событий в Реестре.

   

   Следовательно, раньше Порядком № 1002 было предусмотрено, что исправление ошибки в Реестре осуществляется методом «сторно» по правилам, предусмотренным для бухгалтерского учета, в момент выявления таких ошибок. Кроме того, было отмечено, что корректировка ошибочных записей в Реестре не приводит к необходимости формирования новых (уточняющих) Реестров. И на этом все. То есть понять, как именно проводить исправления, довольно трудно.

   

   Как следствие, не до конца понимая суть поправок, налогоплательщики раньше просто отказывались проводить такие манипуляции с Реестром и только подавали письма с объяснениями в налоговые органы. Однако такой вариант не всегда может казаться простым для плательщиков, занимающихся оптовой торговлей или имеют большой ассортимент товаров в розничной торговле. В таком случае вероятность допущения ошибок достаточно велика, вследствие чего таких писем может быть очень много.

   

   Минфин же вопросом исправления ошибок в Реестре уделил раздел V Порядка № 1340. В данном разделе указано, что исправление ошибки происходит методом «сторно», когда в Реестр одновременно вносится две записи: ошибочная запись со знаком «-» и правильная запись со знаком «+».

   

   Прежнему единственный метод исправления - это сторно. Однако новый Порядок дает объяснение, что подразумевается под этим методом. Так, метод «сторно» осуществляется путем обратной записи на величину ошибки в том отчетном периоде, в котором она обнаружена. При осуществлении такого обратной записи налогоплательщиком: в колонке 1 разделов I и / или II Реестра указывается порядковый номер записи; в колонках 2 - 6 раздела I и / или колонках 2 - 7 раздела II Реестра дублируются реквизиты документа, количественные показатели которого сторнируются; в соответствующих колонках 7 - 12 раздела I и / или колонках 8 - 16 раздела II Реестра количественные показатели указываются с соответствующим знаком «+» или «-». При этом, если исправление ошибки требует представления налогоплательщиком уточняющего расчета, то к виду документа добавляется буква «У». Кроме того, запись о включении показателей такого документа в уточняющего расчета указывается отдельной строкой в ​​строке «Из них включены в уточняющие расчеты за отчетный период» Реестра.

   

   Проще говоря, в случае обнаружения ошибки, мы обязаны продублировать всю строку, в котором допущена ошибка, включая порядковый номер, а в графах, где указаны суммы, ставим соответствии знак «-», чтобы данная запись удалить. Чтобы добавить новые данные в накладной с теми же реквизитами, снова дублируем строку и ставим правильные суммы со знаком «+» (в случае же когда строка просто удаляется, то новая запись проводить не нужно).

   

   Что касается отражения налоговых накладных в Реестре в случае представления уточняющего расчета, то делается это в следующем порядке. Такие накладные должны быть отражены в общем Регистре, который формируется за месяц и подается с декларацией. Чтобы указать, что такие налоговые накладные были отражены в уточняющем расчете, а не в текущей декларации, к виду документа добавляется буква «У». Кроме того, общая сумма таких записей отражается в отдельной строке «Из них включены в уточняющие расчеты за отчетный период» Реестра за текущий период.

   

   Если рассмотреть на примере, то выглядеть это примерно так. Допустим, в марте 2013 года обнаружена ошибка в налоговой накладной за январь 2013 года (соответственно, в Реестре за январь данные неправильные). В марте подан уточняющий расчет, в котором исправлена ​​ошибка. В идеале, в момент формирования такого расчета, плательщик обязан внести запись в Реестр за март с буквой «У». При этом уточняющий расчет подается без Реестра.

   

   Во время же формирования декларации по НДС за март 2013 года и соответственно при формировании Реестра за текущий месяц, в нем, кроме текущих налоговых накладных, отразятся и проведены корректировки. Поскольку общую сумму по налоговым накладным, включенных в уточняющего расчета, отражено также отдельной строкой («Из них включены в уточняющие расчеты за отчетный период»), без проблем можно сверить итоги по текущей декларации с Реестром, просто отняв от итоге данную величину.

   

   Итак, вместе с уточняющим отчетом отдельный Реестр не подается и соответственно Реестр за прошлый период не исправляется (как это можно сделать с декларацией), а просто все данные вносятся в Реестр за текущий месяц.

   

    

   Станислав Лавринчук

   аудитор АФ «Е.С.Аудит»

    

   

   Дата подготовки 25.03.2013

По материалам: ЛИГА: ЗАКОН