Учитываются ли в составе расходов арендатора - затраты на эксплуатационные услуги арендованного помещения, в случае, если это предусмотрено договором аренды?

Согласно пп. 14.1.97 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI (далее - НКУ) оперативный лизинг (аренда) - хозяйственная операция физического или юридического лица, предусматривающая передачу арендатору

основного фонда, приобретенного или изготовленного арендодателем на условиях иных, чем те, что предусматриваются финансовым лизингом (арендой). Стороны договора имеют право при заключении договора (сделки) определить лизинговую (арендную) операцию как оперативный лизинг без права последующего изменения статуса такой операции до окончания действия соответствующего договора. Порядок налогообложения операций лизинга (аренды) предусмотрено п. 153.7 ст. 153 НКУ, согласно которому передача имущества в оперативный лизинг (аренду) не изменяет налоговых обязательств арендодателя и арендатора. Арендодатель увеличивает сумму доходов, а арендатор увеличивает сумму расходов на сумму начисленного лизингового платежа по результатам налогового периода, в котором осуществляется такое начисление. Дата начисления устанавливается в соответствии с условиями заключенных договоров (пп. 137.11 ст. 137 НКУ). Согласно п. 14 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 27 апреля 2000 года № 92 (далее - НСБУ 7) первоначальная стоимость основных средств увеличивается на сумму расходов, связанных с улучшением об объекта (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т.п.), что приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта. Первоначальная (переоцененная) стоимость основных средств может быть увеличена на сумму расходов, связанных с улучшением и ремонтом объекта, определенную в порядке, установленном налоговым законодательством.

   

   Порядок отражения в налоговом учете расходов на улучшение основных средств определен п. 146.11 ст. 146 НКУ. Согласно п. 15 ПСБУ 7 расходы, осуществляемые для поддержания объекта в рабочем состоянии (проведение технического осмотра, надзора, обслуживания, ремонта и т.п.) и получения первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования, включаются в состав расходов.

   

   Налоговый учет расходов, которые осуществляются для поддержания объекта основных средств в рабочем состоянии, зависит от направления использования таких основных средств, а именно: включается в себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, если основное средство используется в операционной деятельности (п. 138.8 ст. 138 НКУ) включается в состав прочих расходов (138.10 ст. 138 НКУ). При этом, расходы, которые учитываются для определения объекта налогообложения, признаются на основании первичных документов, подтверждающих осуществление налогоплательщиком расходов, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета и других документов, установленных разделом II НКУ (п. 138.2 ст. 138 НКУ).

   

   Таким образом, если техническая документация по эксплуатации объекта основных средств предусматривает проведение технического осмотра, надзора, обслуживания и т.д., для поддержания объекта в рабочем состоянии, в результате которого налогоплательщик получает первоначально определенную сумму будущих экономических выгод от его использования, то такие расходы включаются в состав расходов.

   

   Если в составе стоимости услуги по договору аренды здания (сооружения, нежилого помещения), используемого в собственной хозяйственной деятельности арендатора, предусмотрено возмещение платы за землю (земельного налога или арендной платы за землю государственной и коммунальной собственности), плательщиком которого является арендодатель, то такая компенсация как составная часть арендного платежа включается в расходы арендатора на дату начисления.

   

   Консультирует Галина ШУМАК,

   главный государственный налоговый ревизор-инспектор отдела взаимодействия со средствами массовой информации и общественностью СГНИ по работе с КПН в г. Киеве ДПС

   («Налоговый, банковский, таможенный КОНСУЛЬТАНТ», № 18 (861), 14 мая 2012 года)

По материалам: Блог "Дт-Кт"