С расчетом зарплаты для оплаты
больничных бухгалтерам приходится сталкиваться довольно часто. В статье
представлен алгоритм расчета средней заработной платы для исчисления
больничных.
Итак, последовательность
действий:
1. Определить количество
рабочих дней расчетного периода.
По общему правилу расчетным
периодом для исчисления средней зарплаты (дохода, денежного обеспечения)
являются последние шесть календарных месяцев (с первого до первого числа),
предшествующих месяцу, в котором наступил страховой случаи.
Если застрахованное лицо
работало и платило страховые взносы менее шести календарных месяцев, то для
расчета средней зарплаты берутся фактически отработанные календарные месяцы (с
первого по первое число), в которых уплачены страховые взносы. Например,
работник принят на работу 18 июня 2012 г ., а с 17 сентября он заболел. В этом
случае расчетным периодом будет июль и август 2012 г ., то есть период с 1
июля по 31 августа.
В случае если застрахованное
лицо работало и платило страховые взносы менее чем календарный месяц, то
средняя зарплата исчисляется за фактически отработанное время перед
наступлением страхового случая. Если работник принят на работу, например, 27
августа 2012 года, а 18 сентября он заболел, то расчетным является период с 27
августа по 17 сентября.
Месяцы расчетного периода (с
первого по первое число), в которых застрахованное лицо не работало по
уважительным причинам, исключаются из расчетного периода. Это такие периоды как
временная нетрудоспособность, отпуск по беременности и родам, отпуск по уходу
за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и шестилетнего возраста по
медицинскому заключению. Например, расчетным периодом для исчисления средней
зарплаты период март - август 2012 года, но в течение его застрахованное лицо
болело с 30 апреля по 1 июня. Тогда из расчетного периода исключается май, и
для расчета берутся только март, апрель, июнь, июль и август.
2. Суммировать выплаты за
расчетный период включаются в заработок.
Согласно п.7 Порядка № 1266
(Порядок исчисления средней заработной платы (дохода, денежного обеспечения)
для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному
страхованию, утвержденный постановлением КМУ от 26.09.2001) средняя зарплата
застрахованного лица исчисляется исходя из начисленной заработной платы за
видам выплат, которые включают основную и дополнительную заработную плату,
другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые подлежат обложению
налогом на доходы физических лиц (не учитывая предусмотренные законодательством
льготы) и по которым уплачиваются страховые взносы в фонды общеобязательного
государственного социального страхования, а с 01.01 .2011 г . - ЕСВ.
Вместе с тем есть несколько
правил, которых следует придерживаться при исчислении средней зарплаты.
Во-первых, не включаются в расчет выплаты,
связанные с оплатой труда, то есть не относятся к фонду оплаты труда согласно
Инструкции № 5 по статистике заработной платы, утвержденной приказом
Госкомстата Украины от 13.01.2004, а также выплаты за неотработанное время.
Минтруда в письме от 02.04.2007 г. № 211/020/153-07 указывает на то, что
выплаты, исчисленные в соответствии с Порядком № 100 (оплата всех видов
отпусков, компенсации за неиспользованные отпуска, сохранение средней
заработной платы работникам за время их обучения с отрывом от производства в
системе повышения квалификации, выполнение государственных и общественных
обязанностей в рабочее время, оплата простоя), не должны включаться в расчет.
Перечень выплат за неотработанное время, которые не учитываются при исчислении
средней зарплаты для оплаты больничных, определенный пп.2.2.12 Инструкции № 5.
Во-вторых, все выплаты (кроме больничных и
отпускных) включаются в заработную плату того месяца, в котором (а не за
который) они начислены, т.е. в каком они отражены в ведомости о начислении
зарплаты.
В-третьих, месяцы расчетного периода (с первого по первое число), в
которых застрахованное лицо не работало по уважительным причинам (временная
нетрудоспособность, отпуск по беременности и родам, отпуск по уходу за ребенком
до достижения им трехлетнего возраста и шестилетнего возраста по медицинскому
заключению), исключаются из расчетного периода.
В-четвертых, если работник часть месяца в расчетном периоде не работал,
то поощрительные и компенсационные выплаты, носящие разовый характер, в том
числе и разовые премии, учитываются пропорционально отработанному времени.
3. Розділити
отриману суму на кількість відпрацьованих робочих днів у розрахунковому
періоді, отриманий результат і буде середньоденний зарплатою.
4. Визначити максимальну величину денної зарплати.
В среднюю зарплату
включается зарплата (доход, денежное обеспечение) в пределах максимальной
величины (предельной суммы) заработной платы (дохода, денежного обеспечения) и
налогов налогооблагаемого дохода (прибыли), с которых уплачиваются страховые
взносы. Предельный размер максимальной дневной зарплаты исчисляется путем
деления установленного размера этой платы в последнем месяце расчетного периода
на норму рабочего времени этого месяца. В 2012 году максимальная величина для
начисления ЕСВ ограничивается следующими размерами:
с 1 января по 31 марта -
18241 грн.;
с 1 апреля по 30 июня - 18
598 грн.;
с 1 июля по 30 сентября -
18 734 грн.;
с 1 октября по 30 ноября -
19 006 грн.;
с 1 декабря по 31 декабря -
19 278 грн.
Например, если расчетный
период включает февраль - июль 2012
г ., то максимальный размер среднедневной зарплаты для
оплаты больничных в августе составляет 851,55 грн. (18734 грн.: 22 раб. Дн.),
Если расчетным является период май - октябрь 2012 с, то максимальный ее размер
для больничных в ноябре - 826,35 грн. (19006 грн.: 23 раб. Дн.). Таким образом,
указанный размер зависит не только от максимальной величины для начисления ЕСВ,
но и от нормы рабочих дней в последнем месяце расчетного периода.
5. Сравнить среднедневную
зарплату и максимальную величину дневной зарплаты.
Если первая цифра меньше
максимальной, то именно ее следует брать для расчета оплаты больничных. В
случае если среднедневная зарплата больше максимальной, то в расчете участвует
максимальная дневная зарплата за последний месяц расчетного периода. Например,
среднедневная зарплата, определенная по май - октябрь 2012 г ., равна 831,00 грн.
Тогда для расчета больничных надо взять 826,35 грн. (Максимальная величина
дневной зарплаты для октября 2012
г .).
6. Вычислить размер
дневной выплаты.
Размер устанавливается в
процентах от среднедневной зарплаты в зависимости от страхового стажа (на дату
наступления страхового случая), определенного ст.37 Закона № 2240 «Об
общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной
потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением»: до 5 лет -
60% средней зарплаты, от 5 до 8 лет - 80% свыше 8 лет - 100%.
7. Рассчитать сумму оплаты первых пяти
дней временной нетрудоспособности (пособия по временной нетрудоспособности)
путем умножения дневной выплаты на соответствующее количество рабочих дней (по
графику работы), приходящиеся на период болезни.
Для работников-совместителей
п.21 Порядка № 1266 устанавливает также некоторые особенности. Так, для оплаты
больничных на предприятии, на котором работник работает по совместительству, он
должен предоставить копию листка нетрудоспособности, заверенную подписью
руководителя и печатью, и справку о средней зарплате по основному месту работы.
Расчетные периоды определяются для каждого места работы отдельно, и суммарная
заработная плата (по всем местам работы), с которой рассчитываются страховые
выплаты, по месяцам расчетного периода не может превышать максимальной величины
(предельной суммы) заработной платы, с которой уплачивается единый взнос.
Пример 1.
Должностной оклад работника
составляет 8000,00 грн. Ежемесячно ему выплачивалась производственная премия -
20% должностного оклада (пропорционально отработанному времени). С 30 марта по
7 мая работник находился на больничном. В августе ему начислены отпускные за 23
календарных дней в сумме 8600,00 грн., Зарплата за 5 рабочих дней - 2181,82
грн. и разовая премия - 2000,00 грн. С 1 по 5 октября работник болел. Страховой
стаж составляет 7 лет.
Расчетным является период
апрель - сентябрь 2012 Поскольку весь апрель работник болел, то этот месяц
исключается из расчетного периода. Приведем перечень выплат за расчетный период
в таблице.
Таблица. Порядок
определения выплат для расчета оплаты больничных
Месяца
расч. периода
2012
|
Отра-ботано
рабочих
дней
|
Долж-ностей.
оклад, грн.
|
Ежеме-сячная
премия, грн.
|
Боль-ничные.,
Грн.
|
Отпускные,
грн.
|
Едино-временная
премия, грн.
|
Всего,
грн.
|
Расчет
|
Включено
в розрах., грн.
|
Май
|
17
|
6800
|
1360
|
1410
|
—
|
—
|
9570
|
боль-ничные не включа-ются
|
8160
|
Bюнь
|
19
|
8000
|
1600
|
—
|
—
|
9600
|
все
выплаты включа-ются
|
9600,00,
|
|
Bюль
|
22
|
8000
|
1600
|
—
|
—
|
9600
|
9600
|
||
Август
|
5
|
1818,18
|
363,64
|
—
|
8600
|
2000
|
12781,8
|
разовая
премия включа-ется, а отпуск-
ные - нет
|
4181,82
|
Сентябрь
|
20
|
8000
|
1600
|
—
|
—
|
—
|
9600
|
все
выплаты включаются
|
9600
|
Dсего
|
83
|
X
|
X
|
X
|
X
|
X
|
X
|
X
|
41141,8
|
Ни в одном месяце заработок не достиг
максимальной величины - 936,70 грн. (18734 грн.: 20 раб. Дн.). Среднедневная
зарплата составляет 495,68 грн. (41141,82 грн.: 83 дн.). Дневная выплата с
учетом страхового стажа: 396,54 грн. (495,68 грн. Х 80%).
Оплата первых пяти дней
временной нетрудоспособности: 1982,70 грн. (396,54 грн. Х 5 дн.).
Пример 2. В
расчетном периоде работник несколько раз был в командировке, а в некоторых
местах сумма выплат превысила максимальную величину для начисления ЕСВ.
Течение расчетного периода
(апрель - сентябрь 2012 г .)
работнику была начислена зарплата за: апрель - 5000,00 грн., Май - 18500,00
грн., В том числе оплата труда за время нахождения в командировке - 3700,00
грн. , Июнь и июль - по 18800,00 грн., Август -
18000,00 грн., Сентябрь -
19000,00 грн., В том числе оплата труда за время нахождения в командировке -
2850,00 грн. В апреле была оплачены два дня больничного в сумме 1800,00 грн. и
выплачена разовая премия - 1000,00 грн.
Работник болел с 1 по 5 октября 2012
Страховой стаж составляет 9 лет.
Предположим, что оплата труда за
время нахождения в командировке осуществлялась по условиям трудового договора.
Оплата труда за время
нахождения в командировке участвует в расчете суммы среднего заработка. При
этом в июне, июле и сентябре в расчет включаются суммы в пределах максимальной
величины для начисления ЕСВ, то есть соответственно 18598,00 грн,, 18734,00
грн. и 18734,00 грн, В апреле оплата больничных исключается из расчета, а
премия учитывается пропорционально: 900,00 грн. (10000,00 грн.: 20 раб. Дн.) Х
18 раб. дн.). Для исчисления оплаты за дни нетрудоспособности необходимо:
вычислить количество
рабочих дней расчетного периода: 121 дн. (18 дн. + 20 дн. + 19 дн. + 22 дн. +
22 дн. + 20 дн.)
суммировать выплаты за
расчетный период: 108466,00 грн.
(15000,00 грн. + 900,00 грн. +
18500,00 грн. + 18598,00 грн. + 18734,00 грн.
+ 18000,00 грн. + 18734,00 грн.)
определить размер
среднедневной зарплаты: 896,41 грн. (108466,00 грн.: 121 дн.)
рассчитать максимальную
величину дневной зарплаты 936,70 грн, (18734,00 грн.:
20 дн.). Поскольку среднедневная
зарплата меньше, то она берется для расчетов;
вычислить оплату пяти
первых дней временной нетрудоспособности: 4482,05 грн. (896,41 грн. Х 5 дн.).
Пример 3. Работник перед
тем, как заболеть, проработал меньше календарного месяца. В данном случае для
расчета оплаты больничных берутся выплаты за фактически отработанное время.
Работник принят на работу
27 августа 2012 г .,
ас 18 по 21 сентября он болел. Страховой стаж составляет 3 года. За 5 рабочих
дней августа ему начислена зарплата в размере 1818,18 грн., А за 10 рабочих
дней сентября - 4000,00 грн.
Расчетным является период
с 27 августа по 17 сентября, который насчитывает 15 раб. дн. (5 раб. Дн. + 10
раб. Дн.). Далее следует суммировать выплаты за этот период, которые включаются
в расчет: 5818,18 грн. (1818,18 грн. + 4000,00 грн.) И среднедневная зарплата
будет равна 387,88 грн. (5818,8 грн.: 15 раб. Дн.)
Далее необходимо
определить дневную выплату, учитывая процент средней зарплаты в зависимости от
стажа (60%): 232,73 грн. (387,88-грн. Х. 60%).
Оплата первых четырех дней
временной нетрудоспособности составляет 930,92 грн. (232,73 грн. Х 4 дн.)
Порядок расчета больничных
контролируют органы ФСС по временной нетрудоспособности. Проверки на
предприятиях с численностью работников 250 человек и более проводятся ежегодно,
от 25 до 249 человек - раз в два года,. А меньше 25 человек - раз в три года.
Проверки проводятся должностными лицами Фонда по направлениям при наличии
расходов по средствам Фонда. В перечень проверяемых включены также
правомерность назначения и выплаты материального обеспечения застрахованным
лицам и правильность исчисления среднедневной заработной платы, с которой
исчисляются суммы материального обеспечения.
За нарушение должностными
лицами предприятий, учреждений, организаций порядка использования средств
общеобязательного государственного социального страхования в связи с временной
потерей трудоспособности налагаются административные взыскания в соответствии
со ст.1655 КоАП от 8 до 15 НМДГ, то есть от 136 до 255 грн. За те же действия,
совершенные лицом, которое в течение года было подвергнуто административному
взысканию за указанное нарушение, - от 10 до 20 НМДГ, то есть от 170 до 340
грн.
Проверка соблюдения
порядка исчисления средней зарплаты для расчета пособия по временной
нетрудоспособности также входит в компетенцию инспекторов Гоструда.
По материалам
газеты «Бухгалтерія»
По материалам: Блог "Дт-Кт"
Комментариев нет:
Отправить комментарий