Налоговая отчетность страховщика: особенности заполнения отдельных показателей при выплате доходов нерезидентам

По итогам 2012 г. страховщики отчитывались по новой форме Налоговой декларации по налогу на доходы (прибыль) страховщика, утвержденной приказом № 759 (далее — Декларация № 759). При заполнении отдельных приложений к этой Декларации у плательщиков налога (страховщиков)
возникают вопросы.

В частности, в редакцию «Вестника» поступило письмо с просьбой предоставить разъяснения по заполнению приложения ПН «Звіт про виплачені нерезидентам доходи та утриманий з них податок».

В этой статье предлагаем подробнее рассмотреть порядок налогообложения страховых премий и страховых выплат в пользу нерезидента и особенности заполнения страховщиками приложения ПН к Декларации № 759.

---

Порядок налогообложения страховых премий и страховых выплат в пользу нерезидента

Налоговый кодекс обязывает резидентов и постоянные представительства нерезидентов, уплачивающих доходы в пользу нерезидентов, удерживать и перечислять в бюджет налог на прибыль с таких доходов и соответственно декларировать указанные суммы доходов и удержанный из них налог в налоговой отчетности.

Напомним, что п. 160.6 ст. 160 Налогового кодекса предусмотрен порядок налогообложения страховых платежей по договорам страхования (перестрахования) рисков в пользу нерезидентов по «рейтинговому» налогу в размере 12% суммы страховых платежей, уплаченных за собственный счет страховщика в момент осуществления перечисления таких выплат, если рейтинг финансовой надежности (устойчивости) нерезидента не соответствует требованиям, установленным Нацкомфинуслуг.

Поскольку налог с перестраховочных премий уплачивается страховщиком-резидентом за собственный счет, а не за счет доходов, полученных нерезидентом, то и положения международных соглашений об избежании двойного налогообложения на указанный пункт в части налогообложения перестраховочных премий, уплаченных нерейтинговому перестраховщику-нерезиденту, не распространяются.

К тому же кроме указанного механизма налогообложения страховых взносов п. 160.6 ст. 160 Кодекса предусмотрен порядок налогообложения страховых выплат (страховых возмещений) в пользу нерезидентов, а именно: страховщики, осуществляющие страховые выплаты в пределах договоров страхования или перестрахования рисков за пределами Украины в пользу нерезидентов, облагают налогом эти выплаты по ставке 4% перечисляемой суммы за собственный счет страховщика в момент осуществления перечисления такой суммы, кроме договоров по обязательным видам страхования в пользу физических лиц — нерезидентов, а также по договорам страхования в пределах системы международных договоров «Зеленая карта».

Операции по страховым выплатам (страховым возмещениям) можно разделить на два вида:

• выплаты, осуществляемые страховщиком-резидентом в виде страхового возмещения страхователям-нерезидентам в пределах договоров страхования;
• выплаты, осуществляемые страховщиком-резидентом в виде доли страхового возмещения в пользу перестрахователя-нерезидента в пределах договоров перестрахования.

При этом размер перестраховочной премии, переданной перестрахователем перестраховщику, и размер возмещения убытков перестраховщика рассчитывается перестрахователем в соотношении, установленном договором перестрахования. 

Как и в случае с перестраховочными суммами, налог с суммы страховых выплат в пользу нерезидента уплачивается за собственный счет страховщика, потому на эти операции международные договоры об избежании двойного налогообложения не распространяются.

Особенности заполнения страховщиками приложения ПН

Приложение ПН, как и в случае предыдущей декларации, утвержденной приказом № 97 (далее — декларация № 97), состоит из табл. 1 «Розрахунок (звіт) податкових зобов'язань нерезидентів, якими отримано доходи із джерелом їх походження з України» и табл. 2 «Розрахунок прибутку від операцій із безпроцентними (дисконтними) облігаціями чи казначейськими зобов'язаннями» и заполняется отдельно по каждому нерезиденту. 

Вместе с тем в Налоговой декларации № 759 это приложение дополнено табл. 3 «Розрахунок (звіт) податкових зобов'язань при здійсненні страхових платежів (страхових внесків, страхових премій), страхових виплат (страхових відшкодувань) у межах договорів страхування або перестрахування ризиків, у тому числі страхування життя на користь нерезидентів, відповідно до пункту 160.6 статті 160 Податкового кодексу України». Раньше показатели этой таблицы содержались непосредственно в форме декларации № 97. В настоящее время для удобства и упрощения самой формы декларации эти показатели перенесены в приложение ПН — рассмотрим их подробнее.

Так, данные для заполнения табл. 3 в приложении ПН к Декларации № 759 берутся из приложения РН «Інформація про суми страхових платежів на користь нерезидентів, рейтинг фінансової надійності яких відповідає установленим вимогам, за договорами страхування (перестрахування) ризиків» и приложения СВ «Інформація про суми страхових виплат (страхових відшкодувань) з обов'язкових видів страхування».

Приложение РН содержит две таблицы. Показатели табл. 1 предусматривают предоставление информации по договорам страхования (перестрахования), заключенным непосредственно с иностранными перестраховщиками, имеющими высокий рейтинг надежности (распоряжение № 2885), соответственно показатели табл. 2 — при посредничестве перестраховых брокеров (распоряжение № 6763).

Кроме того, исходя из содержания табл. 2 плательщиком налога с уплаты страховых премий по договорам перестрахования с нерезидентами через перестраховых брокеров (постоянные представительства брокеров-нерезидентов в Украине), является страховщик. Он является налоговым агентом, которому нерезидент должен предоставить справку (или ее нотариально заверенную копию), подтверждающую его налоговый статус согласно требованиям п. 103.4 ст. 103 Налогового кодекса.

Поскольку брокерские вознаграждения не включаются в перестраховочные премии, уплаченные страховщиками по договорам перестрахования с нерезидентами, перестраховой брокер — нерезидент является фактическим получателем (собственником) дохода в виде брокерского вознаграждения, с суммы которого страховщик должен уплатить налог в размере 15%, если иное не предусмотрено международными договорами Украины. Сумма такого вознаграждения проставляется в строке 18.11 табл. 1 приложения ПН.

В каждой таблице приложения РН предоставляется информация по отдельному договору перестрахования в разрезе нерезидентов. Дальше суммы уплаченных страховых взносов прибавляются (складываются), после чего их результат переносится в строку 21.4 табл. 3 приложения ПН, как это указано в сноске 4 приложения РН. Но переносить общую сумму всех уплаченных страховщиком страховых взносов по договорам перестрахования (в том числе через перестраховых брокеров) в табл. 3 не имеет смысла, поскольку приложение ПН предусматривает предоставление информации отдельно по каждому нерезиденту. Поэтому, поскольку данные по каждому «рейтинговому» нерезиденту-перестраховщику содержатся в приложении РН, то их не сложно будет проставить в строке 21.4 табл. 3. В части страховых платежей, уплаченных в перестрахование отдельным иностранным партнерам, не имеющим надлежащего рейтинга, данные проставляются и в строке 21.1 табл. 3.

В приложении СВ страховщики предоставляют информацию о суммах страховых выплат (страховых возмещений) по договорам страхования и перестрахования по обязательным видам страхования, в которой общей суммой (без идентификации нерезидентов, в пользу которых осуществлена страховая выплата) проставляется сумма выплаченных денежных средств по договорам по обязательным видам страхования физических лиц — нерезидентов и отдельно сумма денежных средств по договорам страхования в пределах системы международных договоров «Зеленая карта». Обобщенная информация по страховым выплатам по обязательным видам страхования согласно сноске 2 в приложении СВ переносится в вышеуказанную строку 21.3 табл. 3 приложения ПН, которое должно заполняться отдельно по каждому нерезиденту.

Однако поскольку приложение ПН в шапке содержит поля для заполнения информации каждым нерезидентом (наименование, местонахождение, код нерезидента, название и код страны, отметка о наличии оффшорного статуса), то строки табл. 3 приложения ПН следует заполнять отдельно по каждому нерезиденту, которому выплачиваются доходы. Эти данные невозможно заполнить в случае, если суммы в табл. 3 приложения ПН обобщены.

Поэтому плательщикам необходимо идентифицировать каждого нерезидента по страховым выплатам (возмещениям) с целью проставления этих данных в строке 21.3 табл. 3 (льготные доходы по ставке 0%), а также в строке 21.2 табл. 3 (налогооблагаемые доходы по ставке 4%).

01.01.2013 г. вступили в силу положения Закона № 5412, которыми изложена в новой редакции ст. 156 Налогового кодекса, регулирующая порядок налогообложения доходов от страховой деятельности. В связи с этим будут вноситься соответствующие изменения в Декларацию № 759.

Алексей Задорожный,

заместитель начальника Управления Департамента налогообложения юридических лиц ГНС Украины

ПЕРЕЧЕНЬ ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ДОКУМЕНТОВ

• Налоговый кодекс — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI
• Закон № 5412 — Закон Украины от 02.10.2012 г. № 5412-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно урегулирования отдельных вопросов налогообложения»
• Приказ № 97 — приказ ГНА Украины от 21.02.2011 г. № 97 «Об утверждении формы Налоговой декларации по налогу на доходы (прибыль) страховщика» (утратил силу)
• Приказ № 759 — приказ Минфина Украины от 22.06.2012 г. «Об утверждении формы Налоговой декларации по налогу на доходы (прибыль) страховщика»
• Распоряжение № 2885 — распоряжение Госфинуслуг Украины от 03.12.2004 г. № 2885 «Об утверждении Требований к рейтингам финансовой надежности (устойчивости) страховщиков и перестраховщиков-нерезидентов»
• Распоряжение № 6763 — распоряжение Госфинуслуг Украины от 01.02.2007 г. № 6763 «Об утверждении Порядка подтверждения перестраховыми брокерами осуществления при их участии перестрахования у перестраховщика-нерезидента, рейтинг финансовой надежности (устойчивости) которого соответствует установленным требованиям»
• Декларация № 97 — Налоговая декларация по налогу на доходы (прибыль) страховщика, утвержденная приказом ГНА Украины от 21.02.2011 г. № 97 (утратила силу).
• Декларация № 759 — Налоговая декларация по налогу на доходы (прибыль) страховщика, утвержденная приказом Минфина Украины от 22.06.2012 г.

По материалам: "Вестник налоговой службы Украины"